債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理.doc

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1、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理【摘要】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》規(guī)范了債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露。本文闡述了各種債務(wù)重組方式下債務(wù)重組的確認和計量，并綜合舉例說明債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理?！　　娟P(guān)鍵詞】債務(wù)重組；債權(quán)人；債務(wù)人；抵債資產(chǎn)　　　　一、債務(wù)人的會計處理　　　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）?！　　　。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（

2、營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。若抵債資產(chǎn)為存貨，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）?！　∞D(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：　　1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認收入（主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入），同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）?！　?.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營

3、業(yè)外支出?！　?.抵債資產(chǎn)為投資的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。若抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)，還應(yīng)將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益；若抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，還應(yīng)將持有可供出售金融資產(chǎn)期間公允價值變動形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)賬務(wù)處理如圖1所示?！　　　　　。ㄈ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。　　重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益

4、（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）?！　　　。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。4　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額（未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）

5、?！　　　《?、債權(quán)人的會計處理　　　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失?！　　　。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。　　　?。ㄈ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價值與股份的公允價

6、值之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失?！　　　。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆?wù)條件　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值（未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值）作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失?！　⌒薷暮蟮膫鶆?wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。　　債權(quán)人會計處理如下：　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值或未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值）　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅

7、額）　　營業(yè)外支出（借方差額）　　壞賬準(zhǔn)備　　貸：應(yīng)收賬款等　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）　　　　三、債務(wù)重組會計處理舉例　　　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：　　甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2009年1月24日進行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如表1所示?！　〖坠緶p免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延

8、期2年，每年按2%收取利息，利息于年末