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《預(yù)算會計改革初探》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、預(yù)算會計改革初探實行新會計制度后,預(yù)算會計如何改革，越來越受到人們的關(guān)注，成為會計改革的一個熱點問題，為此，本文擬對預(yù)算會計改革的有關(guān)問題作一些初步探討。一、預(yù)算會計改革的基本思路(一）預(yù)算會計改革必須與我國經(jīng)濟體制改革，與我國的各項事業(yè)發(fā)展和改革相追應(yīng)。應(yīng)突破原有財政總會計、行政事業(yè)單位預(yù)算會計統(tǒng)一政策的框架，根據(jù)國家財政、行政和事業(yè)單位在市場經(jīng)濟體制下各自的運行規(guī)律.建立與之相適應(yīng)的會計核算模式。同時，還要有一定的超前意識，以確保在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換過程中及今后一個時期的穩(wěn)定性。(二）預(yù)算會計改革必須與企業(yè)會計改革相協(xié)調(diào)。預(yù)算會計
2、與企業(yè)會計比較?雖然會計核算的對象不同，但兩者核算的內(nèi)容是基本相同的。企業(yè)會計要核算盈虧，預(yù)算會計要核算預(yù)算收支結(jié)余。因此，預(yù)算會計改革必須遵循會計改革的一般規(guī)律，與企業(yè)會計改革相協(xié)調(diào)。即對會計要素、會計等式、記帳方法、財務(wù)報表等會計基本內(nèi)容兩者保持基本一致。(三）預(yù)算會計改革應(yīng)本著實事求是的錆神，在認真總結(jié)我國傳統(tǒng)會計制度的經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，大脬吸收和借鑒國外的先進經(jīng)驗。(四）預(yù)算會計改革在總體目標(biāo)與具體內(nèi)容上要體現(xiàn)制度體米的統(tǒng)一性、規(guī)范性和速應(yīng)性。正確處理好財政總預(yù)算會計與行政、事業(yè)單位預(yù)算會計之間的關(guān)系。既要保證核算程序
3、完整嚴(yán)密，又能適應(yīng)預(yù)算會計系統(tǒng)范圍廣，門類多的實際情況，以利于操作執(zhí)行。二、預(yù)算會計改革的主要內(nèi)容(一）桉復(fù)式預(yù)算原則重構(gòu)預(yù)算會計體系會計的核算對象是判斷會計種類的櫬志。我國會計按其對象劃分，一般可分為兩類:一類是核算企業(yè)經(jīng)營資金活動的會計，稱為企業(yè)會計；一類是核算國家預(yù)算資金活動的會計.稱為預(yù)算會計。預(yù)算會計又按其核算對象不同，分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。單位預(yù)算會計按其預(yù)算管理形式分為全額預(yù)算單位會計、差額預(yù)算單位會計和自收自支單位會計。以上這種分類，是在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，國家預(yù)算采用單式預(yù)算制，圍繞供給性財政管理模式
4、構(gòu)建的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，為強化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，今年三月全國人大頒布了.《中華人民共和國預(yù)算法》?！额A(yù)算法》第二十A條規(guī)定“中央頇算和地方各級政府頇算按照復(fù)式預(yù)算編制”。為此，應(yīng)按復(fù)式預(yù)算的要求.建立政府公共預(yù)算會計和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算會計.復(fù)式預(yù)算將國家預(yù)算劃分為兩部分:政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，二者完全分開，收入與支出項目分別相互對應(yīng)，預(yù)算的編制也相對獨立，各自平衡。預(yù)算會計也必須適應(yīng)這兩類預(yù)算的要求.分別建立政府公共預(yù)算會計和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算會計。其次，單位預(yù)算會計按資金運動形式劃分為行政機關(guān)會
5、計（或稱政府會計），非盈利性事業(yè)單位會計和盈利性事業(yè)單位會計。其中盈利性事業(yè)單位由于同國家財政不存在預(yù)算繳撥款關(guān)系，其資金運動方式與企業(yè)資金運動方式相吻合，因此，盈利性事業(yè)單位應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進行會計處理，劃出預(yù)算會計體系之外。(二）偖鑒企業(yè)會計改革經(jīng)驗，重新劃分預(yù)算會計要素和建立會計等式現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定.會計要素劃分為資金、資金運用和資金結(jié)存類.相應(yīng)建立的會計等式為“資金一資金運用=資金結(jié)存”。這種劃分而建立的會計等式存在以下問題:首先，難以準(zhǔn)確、全面地揭示各類科目的內(nèi)在聯(lián)系及其體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系；其次.等式中的要素未
6、能包括全部會計核算內(nèi)容，“資金”只是核算內(nèi)容的一部分；再次，等式以動態(tài)表現(xiàn)的，不能體現(xiàn)靜態(tài)的財務(wù)情況。為此，為了使預(yù)算會計與企業(yè)會計保持一定的一致性，并符合預(yù)算資金運動的內(nèi)在規(guī)律，可考慮將會計要素劃分為兩類:一類是靜態(tài)要素，即資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)(或稱基金）。預(yù)算會計不存在業(yè)主權(quán)益，凈資產(chǎn)是指單位建立時有關(guān)方面投入的資金.以及在營運過程中自身積累的資金，則會計靜態(tài)要素之間的關(guān)系可表達為“資產(chǎn)一負債=凈資產(chǎn)?！绷硪活愂莿討B(tài)要素，即收入、支出和結(jié)余。由于行政事業(yè)單位是非盈利組織，沒有所謂的利潤，則會計動態(tài)要素之間的關(guān)系可表達為“收入一
7、支出=結(jié)余?！?三）將現(xiàn)行的預(yù)算會計結(jié)帳基礎(chǔ)統(tǒng)一按收付實現(xiàn)制改為總預(yù)算會計米用收付實現(xiàn)制，行政事業(yè)羊位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要區(qū)別在于確認收入費用的標(biāo)志以及入帳時間的不同.兩者各有利弊。預(yù)算會計的結(jié)帳基礎(chǔ)，如何進行改革.筆者認為不能搞“一刀切”，必須具體分析總預(yù)算會計和單位頃算會計的核心內(nèi)容?即預(yù)算會計的結(jié)帳基礎(chǔ)應(yīng)分為兩部分，財政機關(guān)總?算會計采用收付實現(xiàn)制，行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其理由是“首先，從財政機關(guān)總預(yù)算會計看，國家預(yù)算具有較強的時間性，即以本年的預(yù)算收入維持本年預(yù)算支出，堅持當(dāng)年收支平衡略有結(jié)
8、余，這就要求0本期實際收到和實際付出的數(shù)字來劃分期間，不能把本期應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項列作預(yù)算收入或預(yù)算支出，必須采用收付實現(xiàn)制。其次，從單位預(yù)算會計看.一方面，行政事業(yè)單位是柄算資金的使用部門.以實際支出數(shù)作為核報基礎(chǔ).怛這“實際支出釹”不是按受益原則和歸屬
