銷售與收款循環(huán)審計

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1、銷售與收款循環(huán)審計學習要求一、教學目標在本章的學習中，要求掌握有關(guān)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容以及所涉及的賬戶；掌握本循環(huán)的重大錯報風險領(lǐng)域；掌握銷售與收款循環(huán)的重要內(nèi)部控制測試；熟悉主營業(yè)務收入、應收賬款的實質(zhì)性程序，掌握主營業(yè)務收入的確認、截止；應收賬款的函證。二、教學重點與難點重點：主營業(yè)務收入審計；應收賬款審計難點：主營業(yè)務收入的截止測試；應收賬款函證主要內(nèi)容第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第三節(jié)營業(yè)務收入審計第四節(jié)應收賬款審計第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第五節(jié)壞賬準備審計審計業(yè)務循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要業(yè)務循

2、環(huán)銷售與收款循環(huán)的特點交易的真實性實物流單據(jù)流資金流銷售與收款循環(huán)的特點折扣與折讓明細銀行存款日記賬主營業(yè)務收入明細賬應收賬款明細賬現(xiàn)金日記賬銷售單貸項通知單顧客月末對賬單顧客訂貨單Tet匯款通知書五賬四單三證二表發(fā)運憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證商品價目表一書一票壞賬審批表銷售發(fā)票單據(jù)一、主要憑證和會計記錄：五賬、四單、三證、二表、一書、一票。注銷壞賬銷售部門接受顧客訂單編制銷售單信用部門倉儲部門倉儲部門會計部門退還折扣出納按銷售單發(fā)貨批準賒銷收款開票按銷售單位裝運記錄銷售起點二、涉及的主要業(yè)務活動銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務活動及對應的憑證和記錄表第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控

3、制及測試一、銷售業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試一、銷售業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試一、收款業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試一、收款業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試內(nèi)部控制目標控制測試1.職責分離觀察有關(guān)人員的活動，與這些人員進行討論通常，對職責分離的控制測試都是詢問、觀察2.授權(quán)審批檢查憑證在四個關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批四個關(guān)鍵點：賒銷、發(fā)貨、價格、范圍。通常，對審批的控制測試，不僅要檢查有無審批人員簽字，還要檢查審批的適當性3.憑證預先編號清點、追查憑證，檢查憑證的編號是否連續(xù)對憑證編號的檢查主要是檢查有無缺號與重號4.按月寄出對賬單觀察寄送對賬單，檢查客戶復函檔案、管理層審閱記錄。觀察只能證

4、明是否執(zhí)行；檢查，尤其是檢查管理層審閱記錄等后續(xù)處理能證明執(zhí)行效果5.內(nèi)部核查檢查內(nèi)部審計人員的報告或核查人員的簽字。僅核查簽字不夠，還要檢查核查的效果【例1】注冊會計師在對ABC公司的內(nèi)部控制進行了解和測試，注意到下列情況：（1）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。（2）倉庫部門根據(jù)批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)

5、及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部門職員王某據(jù)以登記銷售收入和應收賬款明細賬。（4）由負責登記應收賬款明細賬的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指出上述4項中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議第（1）存在缺陷：理由：對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。建議：在由銷售部授權(quán)人員

6、簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。第（2）不存在缺陷。第（3）存在缺陷：理由：登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職員應當是兩個人。第（4）存在缺陷：理由：登記應收賬款明細賬的人員不能寄發(fā)對賬單。建議：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。單項選擇題1、

7、銷售與收款循環(huán)業(yè)務的起點是（）。A.顧客提出訂貨要求B.向顧客提供商品或勞務C.商品或勞務轉(zhuǎn)化為應收賬款D.收入貨幣資金單項選擇題2、開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，這項功能所針對的主要問題不包括（）。A.依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票B.是否對所有裝運的貨物都開具了賬單（即“完整性”認定問題）C.是否只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認定問題）D.是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價開具賬單（即“準確性”認定問題）單項選擇題3、對于被審計單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣的控制測試，注冊會計師不應檢