企業(yè)合并與合并財務(wù)報表(基礎(chǔ)班

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1、第八章　企業(yè)合并與合并財務(wù)報表?　　本章是今年新整合的一章，將去年“企業(yè)并購”一章中的會計處理移到本章，并新增加了合并財務(wù)報表的內(nèi)容?！　”菊赂鶕?jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》撰寫。近三年考試中只涉及了企業(yè)并購會計內(nèi)容，每年均是一個選作的案例分析題，考點涉及企業(yè)合并的判定、企業(yè)合并類型的劃分、同一控制下企業(yè)合并的會計處理、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理等?！　”菊滦略黾拥膬?nèi)容“合并財務(wù)報表”，要著重學(xué)習(xí)，今年的考題中很可能會涉及到相關(guān)內(nèi)容的考查。　　第一節(jié)　企業(yè)合并　　一、企業(yè)合并綜述　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的界定　　企業(yè)合并是將兩個或

2、兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?！　∽⒁猓海?）對業(yè)務(wù)的控制；（2）報告主體的變化。報告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化?！　。ǘ┖喜⒑喜⒌念愋汀　。?）按合并方式分類　　◢控股合并：　　合并后形成母子公司，編制合并報表。　　◢吸收合并：　　合并后，被合并方注銷法人資格，在合并方個別賬薄和報表中核算。　　◢新設(shè)合并：　　合并雙方成立一家新公司?！　。?）按是否受同一方控制（會計處理）分類　　◢同一控制下的企業(yè)合并：　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的?！　〖瘓F內(nèi)部的合并；時間：前后1年以上　　◢非同一控制下的企業(yè)合并?

3、　　參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。　　　　二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理　　（一）總體要求　　◢不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債　　◢取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持原賬面價值不變　　◢取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目　　◢參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益體現(xiàn)為最終控制方合并財務(wù)報表中的留存收益　　（二）會計處理　　1.同一控制下的控股合并　　合并方在合并日涉及兩個方面的問題：　　一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認和計量問題；　　二是合并日合并財務(wù)報表的編制問題。　?。?）長期股

4、權(quán)投資的確認和計量　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本；　　②按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或有關(guān)負債科目，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式進行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤?！　∫园l(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價

5、或股本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤?！　。?）合并日合并財務(wù)報表的編制　　編制合并日的合并財務(wù)報表時，一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。　?、俸喜①Y產(chǎn)負債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵消?！　≡诤喜①Y產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)以“資本公積——資本（股本）溢價”為限，進行調(diào)整。　　借：資本公積　　　　貸：盈余公積　　　　　　未分配利潤　?、诤喜⒗麧櫛怼：喜⒎皆诰幹坪喜⑷?/p>

6、的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵消?！　±?，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2013年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時，應(yīng)包括合并方及被合并方自2013年1月1日至2013年3月31日實現(xiàn)的凈利潤?！　、酆喜F(xiàn)金流量表。與合并利潤表的編制原則相同?！　　景咐?-1】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2013年3月31日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面

7、值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示?！　挝唬喝f元A公司B公司項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤5000未分配利潤2000合計18500合計5000　　[答疑編號6177080101：針對該題提問]　　A公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：　　借：長期股權(quán)投資——B公司　　5000　　　　貸：股本——P公司（1500×1）1500　　　　　　資本公積——