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1、第十三章 銷售與收款循環(huán)審計主講人：高文進(jìn)本章主要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)的特性1內(nèi)部控制和控制測試23主營業(yè)務(wù)收入審計4應(yīng)收賬款審計2021/9/212第十三章銷售與收款循環(huán)審計1、銷售-收款循環(huán)與財務(wù)報表項目的關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)收入、銷售費用營業(yè)稅金及附加一、銷售與收款循環(huán)的特點2021/9/213第十三章銷售與收款循環(huán)審計2、主要憑證和會計記錄顧客訂貨單銷售單發(fā)貨憑證銷售發(fā)票商品價目表貸項通知單一、銷售與收款循環(huán)的特點2021/9/214第十三章銷售與收款循環(huán)審計2、主要憑證和會計記錄應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收
2、入、折扣與折讓明細(xì)表匯款通知單現(xiàn)金與銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對賬單轉(zhuǎn)賬憑證與收款憑證一、銷售與收款循環(huán)的特點2021/9/215第十三章銷售與收款循環(huán)審計3、主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂貨單，并編制銷售單（發(fā)生）批準(zhǔn)賒銷信用（計價和分?jǐn)偅┌翠N售單供貨（倉庫、裝運）向顧客開具賬單（發(fā)票-存在、完整性、準(zhǔn)確性）記錄銷售（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┺k理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知單）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（授權(quán)）注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備一、銷售與收款循環(huán)的特點2021/9/216第十三章銷售與收款循環(huán)審計1、銷售交易控制目標(biāo)、內(nèi)控與審計測試關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵
3、內(nèi)部控制常用控制測試交易的實質(zhì)性程序二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/217第十三章銷售與收款循環(huán)審計2、銷售交易的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/218第十三章銷售與收款循環(huán)審計3、收款交易控制目標(biāo)、內(nèi)控與審計測試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點常用控制測試常用實質(zhì)性程序二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/219第十三章銷售與收款循環(huán)審計4、收款交易內(nèi)部控制及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)銷售收入及時入賬，銷售與收款職責(zé)分離建立賬齡分析制度和逾期催款制度分戶登記，反映動態(tài)，調(diào)整信用額度壞賬確認(rèn)與
4、登記制度對賬制度二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/2110第十三章銷售與收款循環(huán)審計4、收款交易內(nèi)部控制及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)銷售收入及時入賬，銷售與收款職責(zé)分離建立賬齡分析制度和逾期催款制度分戶登記，反映動態(tài)，調(diào)整信用額度壞賬確認(rèn)與登記制度對賬制度二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/2111第十三章銷售與收款循環(huán)審計5、評估重大錯報風(fēng)險管理層對收入造假的偏好和動因收入的復(fù)雜性管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險采用不正確的收入截止低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力舞弊和盜竊的風(fēng)險款項無法收回的風(fēng)險錯報風(fēng)險二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/2112第十三章銷售與收款循環(huán)審計6、控制測試注意事項
5、測試范圍：只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，才有必要對控制運行有效性實施測試測試重點：察覺性控制應(yīng)當(dāng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)如果要將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注師需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險的現(xiàn)金收款和存儲的控制的有效運行進(jìn)行測試應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。。。。。。。。二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/2113第十三章銷售與收款循環(huán)審計6、控制測試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試對于職責(zé)分離，注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測
6、試對于授權(quán)審批，注重內(nèi)部控制關(guān)鍵點上的審批程序?qū)τ诔浞值膽{證和記錄以及憑證預(yù)先編號這兩項控制，常用的控制測試程序是清點各種憑證對于按月寄出對賬單這項控制，觀察指定人員寄送對賬單并檢查客戶復(fù)函檔案對于內(nèi)部核查程序，可以通過檢查內(nèi)部審計人員的報告，或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實施控制測試二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/2114第十三章銷售與收款循環(huán)審計6、控制測試以風(fēng)險為起點的控制測試（見教材）信用控制和賒銷發(fā)運商品開具發(fā)票記錄賒銷記錄現(xiàn)金銷售應(yīng)收賬款收款記錄收款二、內(nèi)部控制和控制測試2021/9/2115第十三章銷售與收款循環(huán)審計1、銷售與收款交易實質(zhì)性程
7、序分析程序識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系調(diào)查重大差異并作出判斷評價分析程序的結(jié)果三、實質(zhì)性程序2021/9/2116第十三章銷售與收款循環(huán)審計1、銷售與收款交易實質(zhì)性程序銷售交易的細(xì)節(jié)測試登記入賬的銷售交易是真實的已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)銷售交易的記錄及時銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總收款交易的細(xì)節(jié)測試三、實質(zhì)性程序2021/9/2117第十三章銷售
