企業(yè)分立與分立的涉稅處理

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1、企業(yè)分立及分立的涉稅處理一、分立的定義　　分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定?分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為。　　公司分立的形式　　公司分立以原有公司法人資格是否消滅為標(biāo)準(zhǔn)，可分為新設(shè)分立和派生分立兩種。　　1、新設(shè)分立?！　⌒略O(shè)分立，又稱(chēng)解散分立。指一個(gè)公司將其全部財(cái)產(chǎn)分割，解散原公司，并分別歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上新公司中的行為。在新設(shè)分立中，原公司的財(cái)產(chǎn)按照各個(gè)新成立的公司的性質(zhì)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新分配組合。同時(shí)原公司解散，債權(quán)、債務(wù)由新設(shè)立的公司分別承受。新設(shè)分立，是以原有公司的法人資格消滅為前提，成立新公司。　　2、派生分立?！　∨?/p>

2、生分立，又稱(chēng)存續(xù)分立。是指一個(gè)公司將一部分財(cái)產(chǎn)或營(yíng)業(yè)依法分出，成立兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原公司繼續(xù)存在，原公司的債權(quán)債務(wù)可由原公司與新公司分別承擔(dān)，也可按協(xié)議由原公司獨(dú)立承擔(dān)。新公司取得法人資格，原公司也繼續(xù)保留法人資格?！　」痉至⒌某绦颉　》至儆诠镜闹卮蠓尚袨?，必須嚴(yán)格依照法律規(guī)定的程序進(jìn)行?！　?．董事會(huì)擬訂分立方案報(bào)股東大會(huì)作出決議。公司分立方案由董事會(huì)擬訂并提交股東大會(huì)討論決定；股東大會(huì)作出分立決議，必須經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過(guò)?！　?．由分立各方，即原公司股東就分立的有關(guān)具體事項(xiàng)訂立協(xié)議?！　?．依

3、法辦理有關(guān)審批手續(xù)。股份有限公司分立，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)?！　?．處理債權(quán)、債務(wù)等各項(xiàng)分立事宜。包括由原公司編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并自股東大會(huì)作出分立決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告3次。債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起30日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自第一次公告起90日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)的擔(dān)保的，公司不得分立?！　?．依法辦理變更登記手續(xù)。因分立而存續(xù)的公司，其登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)變更登記；因分立而解散的公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記；因分立而新設(shè)立的公司，應(yīng)當(dāng)申

4、請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。公司應(yīng)當(dāng)自分立決議或者決定作出之日起90日后申請(qǐng)登記?！　」痉至⒌姆珊蠊　」痉至⒆鳛橐环N法律行為，分立成功必然要引起一系列的法律后果，主要有：　　1．公司主體的變化，涉及公司的解散、變更和新設(shè)。在新設(shè)分立形式中，原公司解散，新公司設(shè)立。在派生分立形式中，原公司存續(xù)，但主體因股東、注冊(cè)資本等發(fā)生變化而必須進(jìn)行變更，新公司設(shè)立?！　?．股東身份及持股額的變化。由于公司的“一分為二”或“一分為多”，股東的身份也可能隨之發(fā)生變化，即由原公司的股東變成了新公司的股東。就留在原公司的股東而言，雖然股東身份沒(méi)有變化，但在原公司的持股份額卻可能發(fā)生

5、變化。由于公司分立一般要導(dǎo)致原公司規(guī)模的縮小，因此，隨著股東和公司注冊(cè)資本的減少，剩余股東對(duì)公司持股份額必然會(huì)有所增加?！　?．債權(quán)債務(wù)的變化。隨著公司的分立，原公司承受的債權(quán)債務(wù)也將因分割而變化成為兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的債權(quán)債務(wù)?！　《?、現(xiàn)對(duì)分立過(guò)程中可能涉及到哪些稅收問(wèn)題?應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理進(jìn)行分析?　　案例：真彩龍有限公司，由王某彩和郭某龍共同投資成立，公司的投資總額為1000萬(wàn)元，王某彩和郭某龍分別占99%和1%的股份。為滿(mǎn)足擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的需要，真彩龍有限公司現(xiàn)在打算剝離部分凈資產(chǎn)成立金龍有限公司。分立前，真彩龍公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示公司的資產(chǎn)總額為3

6、100萬(wàn)元（公允價(jià)值為3600萬(wàn)元），負(fù)債1600萬(wàn)元（公允價(jià)值為1600萬(wàn)元），凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元（公允價(jià)值為2000萬(wàn)元），此外公司尚有未分配利配450萬(wàn)元。真彩龍公司剝離的凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值1800萬(wàn)元（公允價(jià)值為2300萬(wàn)元）、剝離負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元（公允價(jià)值為200萬(wàn)元），剝離凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1600萬(wàn)元（公允價(jià)值為2100萬(wàn)元），并在工商管理部門(mén)辦理了800萬(wàn)元的減資手續(xù)。金龍公司的注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，并確認(rèn)王某彩和郭某龍的投資額分別為792萬(wàn)元和8萬(wàn)元，同時(shí)沒(méi)有分別王某彩和郭某龍支付貨幣性資金?！　∥覀儗?duì)此案例進(jìn)行涉稅分析　

7、　在這個(gè)案例中，分立屬于派生分立。案例中當(dāng)事各方將會(huì)涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅等稅種?！　∫弧⒃鲋刀悺　「鶕?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局

8、公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全