資源描述：
《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整（二）.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整（二）企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整（二） 債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的納稅調(diào)整 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照處理辦法規(guī)定，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。債權(quán)人在重組債務(wù)過(guò)程中，涉及到兩方面的納稅調(diào)整：一是債權(quán)入“應(yīng)收賬款”提取的壞賬準(zhǔn)備，在重組債務(wù)之前已經(jīng)按處理辦法規(guī)定的比例進(jìn)行納稅調(diào)整，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；二是債權(quán)人接受的資產(chǎn)用途不
2、同、計(jì)入成本的時(shí)間和方法不同，對(duì)企業(yè)納稅的影響也不一樣，納稅調(diào)整也應(yīng)區(qū)別對(duì)待?！ ?.作為商品銷(xiāo)售。在接受商品時(shí)，收到商品的計(jì)稅成本對(duì)銷(xiāo)售成本影響并未形成，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)該商品銷(xiāo)售時(shí)，收到商品的計(jì)稅成本會(huì)影響到債權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，具體又分為三種情況： 債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債權(quán)的賬面價(jià)值相同。這時(shí)，不存在債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，只需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷(xiāo)售情況進(jìn)行納稅調(diào)整?！ ±?：若例1中乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，存貨銷(xiāo)售之前沒(méi)有發(fā)生跌價(jià)的情況，其他條件不變，乙公
3、司的會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品——A商品 198850 壞賬準(zhǔn)備 2000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅33150 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 234000 由于乙公司沖減了壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整已經(jīng)在乙公司期末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備中進(jìn)行，在債務(wù)重組過(guò)程中不需要進(jìn)行調(diào)整，庫(kù)存商品的計(jì)稅成本為200000元。因此，在重組債務(wù)時(shí)，乙公司不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)該批商品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，是按賬面價(jià)值198000元結(jié)轉(zhuǎn)，銷(xiāo)售利潤(rùn)虛增了2000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得2000元?！ 鶛?quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，其差額為債權(quán)人的債務(wù)重組收益。
4、這時(shí)，應(yīng)分別確定債權(quán)人的債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷(xiāo)售情況進(jìn)行納稅調(diào)整?！ ±?：若例2中乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，存貨銷(xiāo)售之前沒(méi)有發(fā)生跌價(jià)的情況，其他條件不變，則乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品——A商品 196300 壞賬準(zhǔn)備 2000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅35700 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 234000 在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，該商品的公允價(jià)值與稅額之和為245700元，其重組債務(wù)為234000元，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，形成了重組債務(wù)收益11700元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。A商品的計(jì)稅成本為210000元，壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整已經(jīng)在乙
5、公司期末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備中進(jìn)行，在該批商品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，企業(yè)是按A商品的賬面價(jià)值193000元結(jié)轉(zhuǎn)，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為10000元?！ 鶛?quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，其差額為債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)人格讓步的金額一并在接受存貨的賬面價(jià)值中反映。因此，應(yīng)分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本，分別進(jìn)行納稅調(diào)整?！ ±?：若例3中乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，存貨銷(xiāo)售之前沒(méi)有發(fā)生跌價(jià)的情況，其他條件不變，則乙公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品——A商品 198850 壞賬準(zhǔn)備 2000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅331
6、50 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 234000 在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，該批商品公允價(jià)值與稅額之和為228150元，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步為5850元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。A商品的計(jì)稅成本為195000元，當(dāng)該商品作銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，企業(yè)是按賬面價(jià)值198850元結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得頗為3850元?！ ?.債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理與作為商品時(shí)相類(lèi)似。只是在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)是分期以折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的方式計(jì)入成本，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響并不是一次性的，而是分期的。因此，先確定債權(quán)人在債務(wù)重組
7、時(shí)債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，然后將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！ ∪?、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)的納稅調(diào)整 當(dāng)債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。處理辦法規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。兩者之間的差異是債權(quán)人因放棄
