施工間接費(fèi)用與臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的核算

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1、第8章施工間接費(fèi)用與臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的核算8.1施工間接費(fèi)用歸集的核算◆課時(shí)安排：4課時(shí)◆教學(xué)要求：掌握施工間接費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用歸集與分配的核算◆教學(xué)內(nèi)容：施工間接費(fèi)用的內(nèi)容、類別、核算；臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用內(nèi)容及核算◆重點(diǎn)難點(diǎn)：施工間接費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用歸集與分配的核算8.1.1施工間接費(fèi)用的組成（1）管理人員工資是指施工單位管理人員的工資、獎(jiǎng)金和工資性津貼。（2）職工福利費(fèi)是指按照施工單位管理人員工資總額14％提取的職工福利費(fèi)。（3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指用于施工單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購置、攤銷和修理費(fèi)，如供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費(fèi)或補(bǔ)助費(fèi)，以及工地

2、上職工洗澡、飲水的燃料費(fèi)等。（4）辦公費(fèi)是指施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖(包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖)費(fèi)用。（5）差旅費(fèi)是指施工單位職工差旅費(fèi)、住宿補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員醫(yī)藥費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)，以及現(xiàn)場(chǎng)管理使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)等。（6）折舊費(fèi)是指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等計(jì)提的折舊費(fèi)。（7）修理費(fèi)是指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器所發(fā)生的修理費(fèi)用。（8）低值易耗品使用費(fèi)是指施工單位施工管理和試驗(yàn)部門等

3、使用不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購置、攤銷和維修費(fèi)。（9）保險(xiǎn)費(fèi)是指施工管理用財(cái)產(chǎn)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)，以及海上、高空、井下作業(yè)等特殊工種安全保險(xiǎn)費(fèi)。（10）工程保修費(fèi)是指工程竣工交付使用后，在規(guī)定保修期以內(nèi)的修理費(fèi)用。應(yīng)采用預(yù)提方式計(jì)入。（11）物料消耗費(fèi)是指施工過程中領(lǐng)用的、不能明確確認(rèn)其工程歸屬的零星材料，以及修理與維護(hù)費(fèi)的物料等。（12）其他費(fèi)用是指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用，如工程排污費(fèi)、定額測(cè)定費(fèi)、預(yù)算編制費(fèi)等。從間接費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，可以看出它與材料費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用不同。它屬于相對(duì)固定的費(fèi)用，其費(fèi)用總額并不隨著工程量的增減而成比例的增減。但就單位工

4、程分?jǐn)偟馁M(fèi)用來說，則隨著工程數(shù)量的變動(dòng)成反比例的變動(dòng)，即完成工程數(shù)量增加，單位工程分?jǐn)偟馁M(fèi)用隨之減少；反之，單位工程分?jǐn)偟馁M(fèi)用隨之增加。因此，超額完成工程任務(wù)，也可降低工程成本。248.1.2施工間接費(fèi)用的分類（1）間接人工是指不屬于直接人工成本，其發(fā)生不和工程施工有直接關(guān)系的各種工資性開支，如管理人員的工資和福利費(fèi)用等。（2）間接材料是指所有在施工過程中使用的，但不能明確確認(rèn)其工程歸屬，或雖可明確確定其所歸屬的工程，但數(shù)額過于小不易直接計(jì)入工程成本的材料費(fèi)用，如物料消耗、低值易耗品使用費(fèi)。（3）其他間接施工費(fèi)用是指除上述兩類以外的其他施工間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)使用費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅交通費(fèi)等

5、。這樣劃分，有利于各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配。8.1.3施工間接費(fèi)用核算設(shè)置賬戶為了總括反映和監(jiān)督施工單位在一定時(shí)期內(nèi)間接費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，應(yīng)設(shè)置“工程施工—間接費(fèi)用”科目，它屬于成本類科目，用來核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的施工間接費(fèi)用；本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。8.1.4施工間接費(fèi)用的歸集施工單位發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)用，按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，于發(fā)生時(shí)，直接根據(jù)支出憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表記入“工程施工--間接費(fèi)用”的借方。【例7．1】某施工企業(yè)所屬的A施工隊(duì)2005年10月份發(fā)生下

6、列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）以現(xiàn)金300元支付辦公用品購置費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工--間接費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金300（2）報(bào)銷職工上下班交通補(bǔ)貼費(fèi)200元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工--間接費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金200（3）根據(jù)“工資分配表”，應(yīng)付工程隊(duì)管理人員工資3000元，工程保修人員工資50元。會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工--間接費(fèi)用3050貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資3050（4）管理部門支付通行車修理費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工--間接費(fèi)用800貸：庫存現(xiàn)金800（5）根據(jù)“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”，計(jì)提管理人員福利費(fèi)420元、工程保修人員福利費(fèi)7元。會(huì)計(jì)分錄

7、為：借：工程施工--間接費(fèi)用427貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)427（6）本月該施工隊(duì)行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為2000，會(huì)計(jì)分錄為：借：工程成本——合同成本（間接費(fèi)用）2000貸：累計(jì)折舊200024（7）行政管理部門領(lǐng)用一次性攤銷的低值易耗品1000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工—間接費(fèi)用1000貸：低值易耗品1000（8）本月隨同工資一并支付給管理人員勞保費(fèi)1500元。會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工--間接費(fèi)用1500貸：庫存現(xiàn)金1