論會計準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向.doc

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1、論會計準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向　?。壅撐年P(guān)鍵詞］會計準(zhǔn)則；原則導(dǎo)向；規(guī)則導(dǎo)向　?。壅撐恼輹嫓?zhǔn)則可分為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則兩種。文章比較這兩種導(dǎo)向，分析美國會計準(zhǔn)則導(dǎo)向，提出我國適宜采用的導(dǎo)向：基于我國當(dāng)前國情,宜主要采用規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式?！　　　嫓?zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和制定程序等要素的相互結(jié)合方式稱為會計準(zhǔn)則制定模式，而會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)也是會計準(zhǔn)則制定模式的一個重要方面，以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向歷來受到人們的普遍關(guān)注，尤其是安然事件爆發(fā)以來更成了人們爭論的焦點(diǎn)?！　　　∫?、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的界定與比較　　規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)

2、則，通常含有大量的例外、大量的明線測試、詳盡的解釋和操作指南，更多地偏向于細(xì)致的會計規(guī)定。大量的例外容易造成準(zhǔn)則內(nèi)部的前后矛盾，相互抵觸；大量的明線測試使別有用心的公司和個人容易通過“交易策劃”和“組織安排”進(jìn)行規(guī)避，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的交易和事項(xiàng)可以完全采用不同的會計處理方法；過于詳盡的解釋和指南，使準(zhǔn)則對新出現(xiàn)的情況缺乏靈活性，同時也延誤準(zhǔn)則指南發(fā)布的及時性。美國的規(guī)則導(dǎo)向下，準(zhǔn)則的制定應(yīng)用了概念框架，但概念框架并未提供解決會計和報告問題的所有必要工具，因?yàn)楦拍羁蚣茉谀承┓矫媸遣煌晟?、?nèi)在不一致以及模糊的。以規(guī)則為導(dǎo)向，久而久之就會形成機(jī)械套用的氛圍，弱化專業(yè)判斷，可能使公司和

3、注冊會計師過分關(guān)注細(xì)節(jié)而忽略對財務(wù)報表整體公允性的判斷。由于考慮到準(zhǔn)則運(yùn)用的方方面面，操作性強(qiáng)，不需要太多的專業(yè)判斷，將更多的判斷空間留給了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和組織。原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，幾乎沒有例外和明線測試，解釋和指南也大大減少，將更多的判斷空間留給了生成會計信息的企業(yè)和組織，同時也給了會計信息的供給方更大的風(fēng)險和責(zé)任。FASB在《征求意見稿》中明確提出了原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則不同于規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的幾點(diǎn)：原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則比規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則應(yīng)用范圍更廣；即使有例外情況也只是極少數(shù)，準(zhǔn)則的解釋和指南也會減少，按準(zhǔn)則的精神和意圖運(yùn)用專業(yè)判斷的機(jī)會將會增加。在成本效益分析中，F(xiàn)ASB認(rèn)為以原

4、則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）其適用范圍更廣，更容易理解；（2）可以更清晰地傳遞交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（3）極少數(shù)的例外情況，有利于增強(qiáng)會計信息的可比性；（4）對不斷變化的金融和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反應(yīng)更快；（5）能促進(jìn)FASB和IASB之間的合作，共同致力于高質(zhì)量、高透明度的會計準(zhǔn)則。SEC在《體系研究報告》中對原則導(dǎo)向的內(nèi)涵進(jìn)行了重新界定。他們認(rèn)為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：（1）以改善了的概念框架為基礎(chǔ)并與概念框架保持一致；（2）清楚地闡明會計準(zhǔn)則的目標(biāo)；（3）提供足夠的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，保證會計準(zhǔn)則的可操作性以及在應(yīng)用過程中的一致性；（4）將準(zhǔn)則中的例外減至最少；（5）

5、避免使用明線測試，以防止財務(wù)操縱者只在技術(shù)上遵循會計準(zhǔn)則，而實(shí)際上卻背離了準(zhǔn)則本來的意圖?！　?　　二、對美國會計準(zhǔn)則導(dǎo)向的思考　　美國的會計準(zhǔn)則是在SEC的監(jiān)督下，由FASB根據(jù)其發(fā)布的財務(wù)會計概念框架，基于概念框架體系中對相應(yīng)會計要素的定性描述，規(guī)定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)方法和計量標(biāo)準(zhǔn)，制定出一般的、普遍適用的原則，以真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在本質(zhì)，提高會計信息的可比性、相關(guān)性和可靠性，從而更好地為會計信息使用者決策提供服務(wù)。從這個意義上來說，美國的會計準(zhǔn)則制定模式從理論上講應(yīng)該是以原則為導(dǎo)向的，但后者為什么會往規(guī)則的方向越走越遠(yuǎn)呢？IASB主席DavidTweedie指出其中原委：

6、公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計的不確定性；注冊會計師需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少與其客戶的紛爭并在訴訟中進(jìn)行自我保護(hù)；證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則，以便于監(jiān)督實(shí)施。FASB也承認(rèn)是“需求驅(qū)動”所導(dǎo)致的。在會計準(zhǔn)則制定的過程中十分注重程序的公平，強(qiáng)調(diào)公開透明的充分程序，各相關(guān)利益集團(tuán)不斷地與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)討價還價，于是在上市公司、注冊會計師甚至證券監(jiān)管部門的需求壓力下，F(xiàn)ASB只能提供越來越詳盡復(fù)雜的會計準(zhǔn)則，甚至有些準(zhǔn)則或者規(guī)則在不知不覺中發(fā)生了與基本會計原則相背離或者相矛盾的情況。會計準(zhǔn)則的制定總和一定的環(huán)境相聯(lián)系，脫離一定的環(huán)境空談會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的優(yōu)與劣是沒有意義的。美國會計

7、準(zhǔn)則與其經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的矛盾也不是偶然產(chǎn)生的，安然事件的爆發(fā)只是一根導(dǎo)火索，就美國目前的會計準(zhǔn)則的支撐環(huán)境來說，原則導(dǎo)向?qū)⑹遣豢勺钃醯囊环N趨勢。我國在會計國際化進(jìn)程中是否應(yīng)該追隨這一潮流?任何一項(xiàng)制度安排都離不開具體的運(yùn)行環(huán)境，決定何種會計準(zhǔn)則適合我國，同樣應(yīng)該從我國的現(xiàn)實(shí)國情入手。　　三、對我國會計準(zhǔn)則制定模式的思考　　從1997年正式頒布第一項(xiàng)會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開始，迄今我國已陸續(xù)頒布了38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則。從這些準(zhǔn)則的行文內(nèi)容中可以清晰地看出，我國會計準(zhǔn)則的制定是以規(guī)