稅收征管法及其實施細則

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1、稅收征管法及其實施細則案例題海東國稅局政策法規(guī)科馬政明二○○三年九月十五日6、案情：某基層稅務所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區(qū)內大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。2001年７月16日，稅務所對大明服裝廠依法進行了稅務檢查。經查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產，沒有辦理稅務登記，共生產銷售服裝420套，銷售額90,690元，沒有申報納稅。根據檢查情況，稅務所于７月18日擬作出如下處理建議：１、責令服裝廠７月25日前辦理稅務登記，并處以500元罰款；２、按規(guī)定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定

2、的處罰范圍內，處以6000元罰款。2001年７月19日送達《稅務處罰事項告知書》，７月21日稅務所按上述處理意見作出了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，同時下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。服裝廠認為本廠剛開業(yè)兩個月，產品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務所核減稅款和罰款，被稅務所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經稅務所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執(zhí)行措

3、施。８月２日，稅務所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務所交涉沒有結果的情況下，８月15日書面向稅務所的上級機關某縣稅務局提出行政復議申請：要求撤銷稅務所對其作出的處理決定，并要求稅務所賠償因扣押服裝給其造成的經濟損失。問：１、縣稅務局是否應予受理？２、稅務所在執(zhí)法方面存在哪些問題？分析：本案例主要涉及《稅收征管法》第88條、第74條、第63條、第40條、《行政復議法》第9條及《稅務行政處罰聽證實施辦法》第4條：《稅收征管法》第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納

4、稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施?！薄抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定?！薄抖愂照魇展芾矸ā返?3條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上

5、多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！薄抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定：“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅

6、款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內?！薄缎姓妥h法》第9條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內提出行政復議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過六十日的除外。“《稅務行政處罰聽證實施辦法》第4條規(guī)定：“要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3

7、日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的、視為放棄聽證權利?！保?、縣稅務局對補繳稅款和加收滯納金的復議申請不予受理；對處罰的復議申請應予受理。(1)按照《稅收征管法》第88條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，因此，對補繳稅款和加收滯納金的復議申請縣稅務局不能受理。(2)按照《稅收征管法》第88條第二款規(guī)定，當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以

8、依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內提出復