我國現(xiàn)階段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

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1、我國現(xiàn)階段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究　　在20世紀(jì)80年代，我國便引入了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想，經(jīng)過20多年的建設(shè)取得了一定的成效。但由于我國長期以來的特殊國情以及粗放的經(jīng)濟(jì)增長方式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源補(bǔ)償機(jī)制和技術(shù)支撐還很不完善。經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，由于資源環(huán)境問題存在明顯的負(fù)外部性，需要通過國家宏觀調(diào)控加以控制。而稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)手段之一則發(fā)揮著不可替代的作用?！　∫弧⒀h(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵與意義　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論是在20世紀(jì)60年代由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家波爾丁提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)（eirculareeonomy）一詞是對(duì)物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型（elosingmaterial

2、seyele）經(jīng)濟(jì)的簡稱，指的是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遵循生態(tài)學(xué)的規(guī)律，將清潔生產(chǎn)、資源的綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體實(shí)現(xiàn)廢物減量化、資源化和無害化，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)和諧循環(huán)，維護(hù)自然生態(tài)平衡。①循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)在生產(chǎn)中是指廢棄物的減量化、資源化和無害化。它強(qiáng)調(diào)以最小成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)進(jìn)步的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展?！　《?、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀　　近年來，我國相繼出臺(tái)了許多有利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，如消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、與土地相關(guān)的稅種、車船使用稅、車輛購置稅稅等，在一定程

3、度上對(duì)資源保護(hù)、節(jié)能減排起到了積極的作用。　　我國現(xiàn)階段實(shí)行的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策主要包括四方面內(nèi)容：　　1、關(guān)于資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)），對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的增值稅作了規(guī)定。譬如：對(duì)再生水、污水處理等業(yè)務(wù)免征增值稅；對(duì)以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧花碳產(chǎn)品、以垃圾（比重不低于80%）及垃圾發(fā)酵的沼氣為燃料生產(chǎn)的電力或熱力等廢物循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)行全部或一定比例的即征即退政策；對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物采油（比重不低于70%）的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行先

4、征后退的稅收政策?！　?、關(guān)于廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策　　2009年1月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，稅法取消了對(duì)廢舊物資收購企業(yè)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，從根本上防止了“利廢企業(yè)”虛開廢舊物資銷售發(fā)票的偷稅行為。財(cái)稅[2011]115號(hào)規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物，如以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的詞料級(jí)混合油實(shí)行增值稅即征即退100%；以廢舊電池、廢感光材料等為原材料生產(chǎn)的金銀等金屬，增值稅即征即退50%。②　　3、關(guān)于節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策　　企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以

5、按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。③同時(shí)在2015年度對(duì)成品油消費(fèi)稅以及卷煙消費(fèi)稅的上調(diào)也是國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策上的重要舉措?！　?、有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策　　為鼓勵(lì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的科技創(chuàng)新，2013年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍》（財(cái)稅[2013]13號(hào)）、《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除》（財(cái)稅[2013]14號(hào)）、《關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅》（財(cái)稅[2013]15號(hào)）等文件，規(guī)定凡是獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓的科研單位

6、均可享受免征其營業(yè)稅；對(duì)部分行業(yè)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的收入免征企業(yè)所得稅?！　∪⑽覈龠M(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策存在的問題　　從我國支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)行政策法律法規(guī)內(nèi)容、稅種設(shè)計(jì)的合理性以及排污收費(fèi)制度的設(shè)置來看，盡管我國政府在相關(guān)方面采取了很多措施，出臺(tái)了多項(xiàng)相關(guān)法律和文件，但是相對(duì)于發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的稅收政策和實(shí)施的技術(shù)水平還存在著很大的差距。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具也未能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。首先，在稅收體系方面，目前我國還沒有建立一個(gè)由環(huán)境稅為核心，以其他稅種起輔助作用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收體系。其次，在稅收優(yōu)惠政策方面缺乏多樣性，主要集中在增值稅和企業(yè)

7、所得稅兩大稅種，而對(duì)環(huán)境保護(hù)只采取了減免的稅收優(yōu)惠。同時(shí)稅收征免范圍狹窄，主要集中在綜合利用資源和回收廢舊物資上的優(yōu)惠，而基本忽視了怎樣處理污染物排放的問題，缺乏針對(duì)性?！　∥覈难h(huán)經(jīng)濟(jì)起步較晚，更多的是靠政府財(cái)政投資以及制定相關(guān)的環(huán)境政策來推動(dòng)，而針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收法律缺位，公眾意識(shí)淡薄，監(jiān)督機(jī)制薄弱，稅收征管機(jī)關(guān)與其他相關(guān)單位缺乏有效溝通協(xié)調(diào)?！　∷摹?duì)于構(gòu)建促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策的政策建議　　發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的國際潮流，也體現(xiàn)了我國科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略，是正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境尖銳矛盾的重要舉措，也是構(gòu)筑未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競爭優(yōu)

8、勢的戰(zhàn)略措施。要堅(jiān)持社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合的原則、