會(huì)計(jì)舞弊案例

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1、上市公司十大管理舞弊案分析及偵查研究一、上市公司十大管理舞弊案各顯"神通"我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用"造假成風(fēng)"形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。前事不忘，后事之師，筆者對(duì)近年來(lái)影響重大的上市公司財(cái)務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1]。1、原野管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師）該公司自成立到上市兩年時(shí)間內(nèi)初始投資不實(shí)，頻繁變動(dòng)股東、虛增資本、對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行兩次大幅度的調(diào)賬升

2、值并對(duì)升值部分進(jìn)行不合理分配以及在資產(chǎn)評(píng)估中虛列資產(chǎn)項(xiàng)目。1989—1991年該公司通過(guò)虛增銷售收入、隱匿管理費(fèi)用、炒賣(mài)本公司股票等手段虛增利潤(rùn)2.22億元，1989—1991報(bào)表累計(jì)盈利為7742.5萬(wàn)元，實(shí)際累計(jì)虧損14457.5萬(wàn)元。其中1、1991年11月原野公司與海南I公司和深圳L公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤(rùn)的合同，合同規(guī)定，原野負(fù)責(zé)提供土地并辦理開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證等有關(guān)事宜，I公司具體負(fù)責(zé)工程施工及房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并承諾付給原野公司承包利潤(rùn)8500萬(wàn)元。12月31日，原野公司在兩座大廈王曙暉個(gè)沒(méi)有動(dòng)工、一個(gè)剛打地基的情況下，將所有承包利潤(rùn)8500萬(wàn)元作

3、為本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)入帳，并倒算出銷售收入2.76億元，同時(shí)倒擠出銷售成本和銷售稅金等數(shù)字。2、1989年至1991年，原野公司共發(fā)生管理費(fèi)用8300萬(wàn)元，其中1989年為1440萬(wàn)元，1990年為2730萬(wàn)元，1991年為4130萬(wàn)元。原野公司將管理費(fèi)用或列作開(kāi)辦費(fèi)掛帳，或分?jǐn)偨o下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費(fèi)用等掛帳。3、原野公司上市后，由于市價(jià)遠(yuǎn)高于面值，1990年，原野公司將名義上為其子公司持有的原價(jià)股票按市價(jià)拋向社會(huì)，從中獲利3400萬(wàn)元記入當(dāng)期利潤(rùn)。股票賣(mài)出后，原野公司在帳務(wù)上作了母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股票的會(huì)計(jì)記錄。4、原野公司下屬的福華公司自用廠房建成后

4、，由原野公司決定按建造成本劃轉(zhuǎn)給另一下屬物業(yè)公司，再以物業(yè)公司的名義出售，按售價(jià)劃轉(zhuǎn)給福華公司，因此虛增利潤(rùn)2000多萬(wàn)元。2、瓊民源管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——海南中華會(huì)計(jì)師事事務(wù)所務(wù)所）該公司1996年度虛構(gòu)了5.66億元利潤(rùn)、虛編資本公積金6.57億元。虛增的利潤(rùn)主要來(lái)源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；（2）通過(guò)三次循環(huán)轉(zhuǎn)帳手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開(kāi)發(fā)權(quán)和商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)的款項(xiàng)2.7億元，從而確認(rèn)收入3.2億元；（3）將收到合作言的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬(wàn)元確認(rèn)為收入。該公司還將其未擁有的土地使用權(quán)和未有處

5、置權(quán)的的民源大廈對(duì)外投資，并對(duì)土地使用權(quán)和民源大廈進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值作為資本公積金。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)都大幅度增加。3、東方鍋爐管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所）"東方鍋爐"在上市之前，就通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而虛增凈利潤(rùn)1.23億元，上市后，又在"利潤(rùn)截期"問(wèn)題上大做手腳，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤(rùn)3800萬(wàn)元，調(diào)整至1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年度的銷售收入2.26億元和銷售利潤(rùn)4700萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到1998年，從而創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率增長(zhǎng)平衡的假象。4、紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案（會(huì)計(jì)師

6、——成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)）（1）編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5，400萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過(guò)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤(rùn)15，700萬(wàn)元，1996年實(shí)際虧損10，300萬(wàn)元。（2）少報(bào)虧損，欺騙投資者　紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報(bào)告中，將虧損6，500萬(wàn)元虛報(bào)為凈盈利1，674萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)8，174萬(wàn)元；在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22，952萬(wàn)元(相當(dāng)于募集資金的55.9%)披露為虧損19，800萬(wàn)元，少報(bào)虧損3，152萬(wàn)元。（3）隱瞞重大事項(xiàng)

7、　紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，對(duì)其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實(shí)未作任何披露。5、鄭百文管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所）鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)元。此外，該公司股本金不實(shí)，上市公告書(shū)存在重大遺漏，年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。6、張家界管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——湖南會(huì)計(jì)師事務(wù)所）ST張家界1996-1998年間年報(bào)中共虛構(gòu)收