存貨的清查及減值核算

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1、第五節(jié)存貨的清查及減值核算一、期末存貨盤點：一)、存貨的盤盈1、盤盈時調(diào)賬：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢2、查明原因報批處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用一)、存貨的盤盈虧、毀損：1、盤虧、毀損時調(diào)賬：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）2、查明原因報批處理：借：其他應(yīng)收款(=賠償款)營業(yè)外支出(=非常損失)原材料等(=殘料)管理費用(=賠償款、殘料后余額)貸：待處理財產(chǎn)損溢(=借方之和)例4-18：某公司采用實際的成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額為170

2、0元，經(jīng)批準的處理意見是：由保管人員賠償10%，其余部分計入本期損益。1、毀損時調(diào)賬：借：待處理財產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）17002、查明原因報批處理：借：其他應(yīng)收款1170管理費用10530貸：待處理財產(chǎn)損溢11700二、期末存貨的計價（存貨減值）期末存貨計價方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義：1）期末存貨按“成本”與“可變現(xiàn)凈值”兩者中較低的計價2)、當期末存貨成本<可變現(xiàn)凈值時按“成本”計價當期末存貨成本>可變現(xiàn)凈值時按“可變現(xiàn)凈值”計價一）、存貨可變現(xiàn)凈值的含義、包括的內(nèi)容及基本特征

3、1、可變現(xiàn)凈值含義在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額。2、可變現(xiàn)凈值包括的內(nèi)容：1）、存貨的估計售價2）、至完工時估計將要發(fā)生的成本3）、估計的銷售費用4）、估計的相關(guān)稅費3、可變現(xiàn)凈值的特征：1）、確定可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?）、可變現(xiàn)凈值特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流入量，而不是存貨的售價或合同價3）、不同存貨可變現(xiàn)凈值構(gòu)成不同具體如下頁所示4、可變現(xiàn)凈值通用公式＝估計售價－估計完工成本－銷售估計稅金、費用5、不同存貨可變現(xiàn)凈值計算：1）、直接用于出售的（產(chǎn)

4、成品、商品、材料）存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-估計的銷售費用-相關(guān)稅費2）、需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費二）、存貨可變現(xiàn)凈值的應(yīng)用：1、企業(yè)持有的各類存貨在確定可變現(xiàn)凈值時：應(yīng)該以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且應(yīng)考慮：企業(yè)持有存貨的目的資產(chǎn)負債表日后事項等的影響2、在確定可變現(xiàn)凈值的過程中：關(guān)鍵是確定估計售價3、存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：1）、為銷售或勞務(wù)合同而持有存貨可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)：以合同價計算2）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量超出部分可

5、變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)：以市場價計算3）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量少于部分可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)：以合同價計算4）、沒有銷售合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)：以市場價計算5）、用于出售的材料可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)：以市場價計算-銷售費用及相關(guān)稅費三）、存貨跌價準備的計提：當期末存貨成本>可變現(xiàn)凈值時：需計提“存貨跌價準備”1、存在下列情形之一，表明“可變現(xiàn)凈值﹤成本：1、市價持續(xù)下跌，且未來無望收回2、使用存貨生產(chǎn)產(chǎn)品成本大于售價3、存貨市價低于成本4、市價逐漸下跌5、其他證明減值情形2、存在下列情形之一，表明：“可變現(xiàn)凈值=0”

6、1、已霉爛變質(zhì)存貨2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3、生產(chǎn)中不再需要且無使用、轉(zhuǎn)讓價值4、其他證明無使用、轉(zhuǎn)讓價值3、成本與可變現(xiàn)凈值比較方法：1)、單項比較法逐項成本與可變現(xiàn)凈值比較適用于：會計電算化處理情況下2)、分類比較法逐類成本總額與可變現(xiàn)凈值總額比較適用于：某類數(shù)量多且單價低3)、總額比較法全部總成本總額與可變現(xiàn)凈值總額比較適用于：有相同或類似用途或目的四）、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回：1)、企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確定可變現(xiàn)凈值2)、減值因素消失，減值應(yīng)予轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回計入當期損益轉(zhuǎn)回金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限五）、賬務(wù)處理：1)、

7、當期末存貨成本<可變現(xiàn)凈值時：不需賬務(wù)處理：采用期末“賬面價值”計價2)、當期末存貨成本>可變現(xiàn)凈值時：需賬務(wù)處理：確定存貨跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價準備”賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類，是存貨的備抵結(jié)構(gòu)：存貨跌價準備期初余額如：期末<期初如：期末>期初則：沖減則：補提期末余額：(可變現(xiàn)凈值低于賬面價之差)“資產(chǎn)減值損失”賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)性質(zhì)：屬于損益類，期末轉(zhuǎn)入”本年利潤“后無余額結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)減值損失計提準備轉(zhuǎn)回損失賬務(wù)處理：1、首次計提時：借：資產(chǎn)減值損失（=成本-可變現(xiàn)凈值）貸：存貨跌價準備（=成本-可變現(xiàn)凈值）2、沖減

8、：借：存貨跌價準備（=期初-期末）貸：資產(chǎn)減值損失（=期初-期末）存貨對外出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易時：如果對已出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨計提了存貨跌價準備：在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時：還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價