管理會計——作業(yè)管理

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1、第九章作業(yè)成本計算和作業(yè)管理一、作業(yè)成本計算產(chǎn)生的時代背景二、作業(yè)成本計算法的基本原理三、作業(yè)管理的基本特點及其在管理上的重大開拓性返回一、作業(yè)成本計算產(chǎn)生的時代背景（一）技術(shù)和社會背景20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展。建立于高新技術(shù)基礎(chǔ)上的生產(chǎn)，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度電腦化、自動化。高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，使得直接材料成本和直接人工成本大幅度下降，而制造費用比重大幅度上升。如何科學(xué)合理分配制造費用成為一個重要課題。返回（一）技術(shù)和社會背景社會背景：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)今西方經(jīng)濟發(fā)達國家

2、已經(jīng)進入了富裕社會。人們可支配收的大大增加，導(dǎo)致對消費越來越高的需求，使消費行為變得更具選擇性，體現(xiàn)為標(biāo)新立異、突出個性。與此相適應(yīng)，滿足顧客化的彈性制造系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)成為歷史的必然。高級生產(chǎn)系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)須相結(jié)合，因為兩系統(tǒng)結(jié)合才能使企業(yè)生產(chǎn)過程可以迅速從生產(chǎn)某種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或適應(yīng)產(chǎn)品需求多種變化，進行單件或小批量生產(chǎn)。返回（二）傳統(tǒng)成本計算法的不適應(yīng)性在高新技術(shù)環(huán)境下，生產(chǎn)過程的高度自動化、電腦化，生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分大大減少，制造費用部分則大大增加，且制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性。不論是從產(chǎn)

3、品成本計算的正確性，還是從成本控制的有效性，都要把成本計算的重點放在制造費用的分配上。傳統(tǒng)成本計算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用，導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小，技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，由此可能導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。返回案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定價結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機雷達和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競爭。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁.斯科特說：“過去幾十年來，我們的競爭對手一直在壓低我們２號產(chǎn)品的價格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，

4、而且我們認為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競爭對手能制定出的產(chǎn)品價格遠低于我們的價格。同時在我們看來，我們從３號電路板受益匪淺。３號電路板是我們生產(chǎn)工藝”“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠低于１號和２號電路板的銷量。３號電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競爭者似乎不想涉及３號電路板的市場。即使我們數(shù)次提高３號電路板的價格，客戶仍然源源不絕?！惫镜母笨偨?jīng)理約翰.斯通補充道：“我發(fā)現(xiàn)整個形勢令人迷惑。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場中獲得最低的回報，并且還面臨降價的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而２號產(chǎn)品是我們的主營產(chǎn)品

5、?！睘槭裁碅EROTECH公司要劇烈地改變公司的定價政策呢？斯科特說“要求會計人員能解決這一問題。我們的總會計師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計算的方法做了一項先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡單的產(chǎn)品的成本。在本公司１號電路板和２號電路板就是這種產(chǎn)品。但是我們”“大大低估了３號電路板的成本。３號電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號電路板沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。３號電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠超乎我們的想像”斯科特繼續(xù)解釋道，新

6、產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號電路板制定能與亞洲和歐洲競爭者競爭的價格。同時為了彌補成本，必須大幅提高３號電路板的價格。（三）實務(wù)界的客觀需要是促進作業(yè)成本計算產(chǎn)生的現(xiàn)實基礎(chǔ)在新的制造環(huán)境下，變動成本比重越來越小，把固定費用作為期間成本處理，并不能為控制日益增長的固定費用提供良策。從而，變動成本的重要性日益減弱。作業(yè)成本計算法，試圖用成本動因來解釋成本性態(tài)，可提高決策的科學(xué)性。適應(yīng)了實務(wù)界的需要。返回（四）電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法在實踐中的應(yīng)用奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)根據(jù)有關(guān)文獻，作業(yè)成本計算的基本思想早在20世紀(jì)30年代末40年代初就形成了

7、。美國會計學(xué)家科勒在1938-1941年間擔(dān)任美國田納西河谷管理局的主計長和內(nèi)部審計師。他根據(jù)水力發(fā)電的待業(yè)和成本構(gòu)成的特點，在其有關(guān)論著中開始較系統(tǒng)地研究間接費用分配問題，形成早期作業(yè)成本計算的基本思想。返回（四）電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法在實踐中的應(yīng)用奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)作業(yè)成本計算真正引起人們關(guān)注卻是在20世紀(jì)80年代。這是因為一種新的理論或方法的創(chuàng)立，要有鄰近學(xué)科的配合及它賴以形成的社會環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)。就成本計算技術(shù)而言，電子計算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為在成本計算方法上實行多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本計算法奠定了堅實的技術(shù)基

8、礎(chǔ)。返回二、作業(yè)成本計算法的基本原理（