關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確應(yīng)用的幾點(diǎn)思考

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1、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確應(yīng)用的幾點(diǎn)思考(一)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的明晰性和可操作性要實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的“初衷”--保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”，增強(qiáng)具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相對(duì)明晰性和可操作性。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如加速折舊法等。而關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，

2、特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。因此，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。這樣就能較好地使謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的操作性進(jìn)一步得到加強(qiáng)。(二)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的問題謹(jǐn)慎性原則事

3、實(shí)上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，提高收益質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資本保全，否則就可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。從1999年開始要求股份有限公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”（應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）的實(shí)踐就證實(shí)了這了點(diǎn)。為減少運(yùn)用穩(wěn)健性原則所帶來的負(fù)面影響，《制度》第51條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

4、、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！彼裕谶\(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)，必須把握穩(wěn)健性原則的“度”，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來，即對(duì)于那些“在很大程度上可確定”“很可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注中加以說明和披露。至于對(duì)

5、預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說明，而對(duì)于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會(huì)犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。在我國(guó)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”的問題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。(三)將

6、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中。不同的處理方法有不同的會(huì)計(jì)信息,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最終受影響的是相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者。凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告或附表中做出恰當(dāng)陳述。而且謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用由于在實(shí)務(wù)中缺乏剛性判斷，在一定程度上夾雜了管理人員的主觀判斷，考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的要求，所以企業(yè)對(duì)于一些不確定性因素包括謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，不但要反

7、映影響金額，而且還要揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本來情況和會(huì)計(jì)人員的處理方法、揭示對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)狀況。這樣將應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來，可以使與企業(yè)有利害關(guān)系者都能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。使會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。(四)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)行為的主體¬¬¬——會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)

8、和決策。其主要特征是在會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi),在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大,要求會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”。會(huì)計(jì)