會計制度與稅法差異比較

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1、會計制度與稅法差異比較一、銷售額確定的差異　　稅法與會計制度在應(yīng)稅消費品銷售額的認定上存在很大的差異。會計上的銷售額僅僅指商品的售價，沒有包括價外費用。稅法上銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向購買方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費等等。此外，對包裝物價值和包裝物押金是否計入銷售額稅法做了詳細的規(guī)定，即無論包裝物是否單獨計價，也不論會計如何核算，均應(yīng)該計入銷售額中征收消費稅，至于不作價隨同包裝物出售而只收取押金時，押金是

2、否計入銷售額，具體可以區(qū)分以下情況：（1）押金不計入銷售額中征稅，但逾期一年未收回包裝物的押金應(yīng)并入銷售額計征消費稅。（2）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予歸還的，均應(yīng)并入銷售額中計稅：（3）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售灑類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額計征消費稅?！　《a(chǎn)品銷售收入確認時點的差異　　根據(jù)會計制度，產(chǎn)品的銷售收入通常在以下四個條件都滿足時才能確認收入的實現(xiàn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買

3、方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計算：而稅法納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認，即稅法意義上的銷售收入確認同會計是不完全相同的，具體是：　?。ㄒ唬┘{稅人銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間是：　　1.納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?！　?.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天?！　?.納稅人采取托收承付和委

4、托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　?.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。　?。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天?！　。ㄈ┘{稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天?！　。ㄋ模┘{稅人出口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)出口的當(dāng)天?！　嬛贫扰c稅法在商品銷售收入確認時間上的差異進一步說明了制度與稅法遵循不同的原則，服務(wù)于

5、不同目的?！　∪?、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅差異　　會計制度上只是明確提出對外銷售的應(yīng)稅消費品才需要計征消費稅，沒有提及自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品的計稅問題，更沒有對如何計算應(yīng)納消費稅。但稅法對此作了很多的規(guī)范，具體區(qū)分兩種情況：　　首先，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，這體現(xiàn)了稅不重征的原則?！　∑浯?，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送時納稅。其中用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用

6、于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。在計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)計征的消費稅額時，須運用“組成計稅價格計算法”，所謂組成計稅價格計算法是指納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品按納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格計算，如果當(dāng)月同類各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。沒有同類消費品價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式如下：　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）　　其中成本是指應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤?！　±?/p>

7、1某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護膚品用做職工福利，這批護膚品的成本6000元。（注：化妝品全國平均利潤率是5％，消費稅率為8％）　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）＝[6000＋（6000×5％）]/（1－8％）≈6847.83（元）　　應(yīng)交消費稅＝組成計稅價格×消費稅率＝6847.83×8％＝547.82　　四、委托加工應(yīng)稅消費品納稅差異　　委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，委托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅

8、，至于委托方應(yīng)交消費稅額，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理：（1）收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費稅的，不在繳交消費稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費稅，委托方必須補繳稅款，受托方不再重復(fù)補稅但要受到處罰。（2）收回的委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中扣除。按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品