作業(yè)成本模式與成本企畫的差異分析

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1、作業(yè)成本模式與成本企畫的差異分析【摘要】作業(yè)成本模式與成本企畫是目前極具代表性的現(xiàn)代成本控制模式，如何正確認識、評價這兩種模式并深入剖析其思想實質(zhì)，是目前管理會計理論與實務(wù)研究的重要課題之一。本文針對作業(yè)成本模式和成本企畫在產(chǎn)生背景、成本控制重點、成本控制對象、成本控制時效、信息來源及方法屬性等方面所表現(xiàn)出的差異進行了比較分析。通過分析，有助于深入認識現(xiàn)代成本管理控制的實質(zhì)所在。　　【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本控制；成本企畫；差異　　　　近年來，美國、日本等發(fā)達國家以各自的社會文化為背景，發(fā)展了新的成本管理思想和方法，并在成本

2、管理的實踐中廣泛應(yīng)用，形成了各具特色的成本控制模式，其中以作業(yè)成本模式和成本企畫最為典型。作業(yè)成本模式和成本企畫模式有著不同的發(fā)展軌跡，但是兩者對現(xiàn)代企業(yè)成本管理控制所起到的作用和功效是極其顯著的。如果對其內(nèi)在屬性和方法機制進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，兩種成本控制模式雖然有著相似的基本屬性，但在表現(xiàn)形態(tài)和方法構(gòu)造等方面又呈現(xiàn)出不同的特質(zhì)，通過比較研究，可以發(fā)現(xiàn)二者存在的差異?！　　　∫?、產(chǎn)生的時代背景不同　　　　（一）作業(yè)成本模式產(chǎn)生的時代背景　　1.技術(shù)背景。20世紀(jì)70年代以來，電腦化設(shè)計與制造系統(tǒng)的建立，帶來了管理觀念

3、和管理技術(shù)的巨大變化，適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）應(yīng)運而生。適時生產(chǎn)系統(tǒng)采取由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，即以最終滿足顧客需要為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)，它需要企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡可能實現(xiàn)“零庫存”，要求整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)能像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運轉(zhuǎn)，使之達到很高的效益和效率。JIT的實施，直接導(dǎo)致了作業(yè)成本法的形成和發(fā)展。　　2.社會背景。從消費者角度看，人們?nèi)找孀非髠€性化的消費，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時提供更加多樣化、更具個性的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方

4、式，而改用能對顧客多樣化需求做出迅速反應(yīng)的制造系統(tǒng)——彈性制造系統(tǒng)（FMS）。因此，變革傳統(tǒng)成本管理會計方法已不可避免?！　?.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境變化對成本計算和成本控制提出挑戰(zhàn)。在自動化和JIT時代，成本計算的基礎(chǔ)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的變化，一方面，生產(chǎn)自動化使單位產(chǎn)出的直接人工費用呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢；另一方面，間接制造費用呈多樣化趨勢。針對成本結(jié)構(gòu)的變化，采用傳統(tǒng)的變動成本法已經(jīng)失去了成本計算的意義。同時，由于間接制造費用的增加和多樣化，采用完全成本法就有了必要，這就不可避免地涉及間接費用的分配問題。在柔性制造系統(tǒng)多品

5、種少量生產(chǎn)的條件下，重復(fù)的作業(yè)大大減少，標(biāo)準(zhǔn)成本會計下的差異分析這一成本控制手段也逐漸失去功效?！　。ǘ┏杀酒螽嬆Ｊ疆a(chǎn)生的時代背景　　1.外部驅(qū)動。成本企畫是日本型成本管理模式的核心和精華。20世紀(jì)60年代初期，日本豐田汽車公司首先在市場消費調(diào)查的基礎(chǔ)上預(yù)測汽車將成為人們的一大消費需求，于是率先制定出制造“大眾汽車”的計劃，并從售價入手，挖掘內(nèi)部降低成本潛力，從產(chǎn)品制造推向產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計和試制階段，以擴大降低成本的空間。成本企畫正是源自于日本豐田公司的新車開發(fā)和車型更新中。1973年第一次石油危機中，日本籍此機會擴

6、大了國際市場份額，其成功的秘訣主要得益于能夠大幅度降低成本功效的成本企畫。之后，以汽車業(yè)為中心，成本企畫在日本的許多行業(yè)中得以迅速推廣并發(fā)展至今。成本企畫的產(chǎn)生、發(fā)展是以大型跨國公司為載體的，以國際市場競爭為外部推動的，是外部的市場競爭給成本企畫注入了第一驅(qū)動力?！　?.內(nèi)部條件。日本的組織管理體制具有綜合性戰(zhàn)略管理體制的特征，它由工作團隊精神、可視性管理、多功能化、全員質(zhì)量管理、定期信息傳導(dǎo)系統(tǒng)等構(gòu)成。對于成本企畫的組織管理體制，可由以下兩個方面進行透視。第一，組織管理體制運作的文化基礎(chǔ)——集體主義。第二，組織管理

7、體制運作的形態(tài)——水平管理。如在成本企畫階段，成本會計人員與企畫設(shè)計人員通過反復(fù)商討以實施成本企畫；在成本改善階段，現(xiàn)場作業(yè)人員與管理人員協(xié)作一體進行成本管理和價值工程分析。因此，水平管理有利于疏導(dǎo)集體主義所內(nèi)含的潛能釋放，促成了全員參與和信息的交互式傳遞和運用，從而能夠形成個人以組織為中心的協(xié)作局面?！　∽鳂I(yè)成本模式是宏觀經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，而成本企畫則產(chǎn)生于特定的微觀經(jīng)濟環(huán)境中，并且取得了卓越的管理成效。　　　　二、成本控制的重點不同　　　　（一）作業(yè)成本控制的重點在于“作業(yè)”　　作業(yè)成本模式是一種全新的管理觀念和

8、方法，它認為企業(yè)是由一系列的作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產(chǎn)品”或“市場”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義，“產(chǎn)品”或“市場”只不過是一種表象，“作業(yè)”才是實質(zhì)。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心和起點，把重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上。它通過作業(yè)分析，溯本求源，根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷改變作業(yè)方式，重新配置有限資源，從而達到持