新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策的研究

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1、新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策的研究本世紀(jì)80年代以來(lái)，由于審計(jì)訴訟案件的不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為世界各國(guó)學(xué)者研究的一個(gè)熱門話題。特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，電算化會(huì)計(jì)的普及和中的數(shù)據(jù)丟失，但用戶往往不知道數(shù)據(jù)沒(méi)有寫入磁盤，這樣就造成磁盤數(shù)據(jù)文件與已輸入數(shù)據(jù)不符。另外，病毒破壞、磁盤讀寫故障、數(shù)據(jù)庫(kù)被破壞、應(yīng)用程序中斷等也會(huì)引起不同程度的數(shù)據(jù)丟失或破壞。若是運(yùn)行在電子商務(wù)環(huán)境下原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)不同網(wǎng)點(diǎn)間傳輸數(shù)據(jù)的丟失則影響重大，更將直接或間接導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫(kù)的破壞。三是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的安全問(wèn)題。企業(yè)一談到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全管理，常以為只要有一道防火墻（一種保護(hù)程序）什么數(shù)據(jù)都安全。但實(shí)

2、際上防火墻只能充當(dāng)網(wǎng)絡(luò)的大門，如果黑客經(jīng)常破門而入，防火墻對(duì)系統(tǒng)的保護(hù)也無(wú)能為力了。目前企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)大多數(shù)都缺少計(jì)算機(jī)安全管理人員，缺少定期多系統(tǒng)的安全測(cè)試和審計(jì)，更不用說(shuō)對(duì)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。3、加入WTO帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加入WTO后，國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，會(huì)計(jì)工作面臨的不確定因素更多，不僅要向國(guó)內(nèi)投資者提供審計(jì)報(bào)告，也需要向國(guó)外投資者提供審計(jì)報(bào)告。這將增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異性我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)原則、核算方法、指標(biāo)設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告等方面存在著較大的差異：一是在準(zhǔn)則體系上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員

3、會(huì)迄今已發(fā)布了31號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成了比較完善準(zhǔn)則體系，規(guī)范各類的會(huì)計(jì)行為，而我國(guó)僅有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難規(guī)范經(jīng)濟(jì)成分不同企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。二是在會(huì)計(jì)原則上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算和提交財(cái)務(wù)報(bào)告要注意中立性以及實(shí)質(zhì)重于形式原則。三是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定各類存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，短期投資按其實(shí)際成本核算；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、準(zhǔn)則25要求存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行估價(jià)，短期投資按成本市價(jià)孰低的方法在帳面列示等等。由于上述差異的存在，使得審計(jì)人員很難判斷這些差異對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響程度，以及如何在涉外審計(jì)報(bào)告中加以揭露和表露。（2）審計(jì)人員的

4、專業(yè)水平與編制高質(zhì)量的涉外審計(jì)報(bào)告要求不相適應(yīng)。目前，外方對(duì)我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)出具的涉外審計(jì)報(bào)告要求很高。但由于審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)、英語(yǔ)水平、電腦應(yīng)用和相關(guān)知識(shí)不足，使編制的社會(huì)審計(jì)報(bào)告存在著報(bào)告的內(nèi)容不充實(shí)、英文表述不當(dāng)、個(gè)別數(shù)字有誤、工作底稿等基礎(chǔ)性工作不扎實(shí)等問(wèn)題。這些問(wèn)題使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)內(nèi)一些被審單位通過(guò)各種形式對(duì)某些敏感事項(xiàng)故意提供信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)過(guò)加工處理的其他資料，人為設(shè)置障礙，企圖使審計(jì)人員按其提供的資料出具涉外審計(jì)報(bào)告，從而將會(huì)計(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）為滿足合同條件產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)內(nèi)

5、單位利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿足外方的要求條件，對(duì)諸如審計(jì)等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計(jì)人員及時(shí)溝通，給審計(jì)操作帶來(lái)難度與風(fēng)險(xiǎn)。（5）審計(jì)執(zhí)法環(huán)境影響編制涉外審計(jì)報(bào)告的水準(zhǔn)與質(zhì)量有的地方維護(hù)各種利益為借口，要求搞“變通”、“區(qū)別”，企業(yè)存在的問(wèn)題和情況不反映、不處理、不暴光，對(duì)涉外審計(jì)的編制提出不適當(dāng)?shù)囊?，使審?jì)人員不能放開編制涉外審計(jì)報(bào)告。三、新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，電算化會(huì)計(jì)的普及，WTO的加入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。但是我們只要從思想上高度警惕，在技術(shù)上采取相應(yīng)的措施，在理論上予以突破，在制度上加以規(guī)范，就可以防患于未

6、然，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。（一）擴(kuò)展審計(jì)范圍1、充分重視以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)。針對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)比重的增長(zhǎng)，審計(jì)人員應(yīng)充分重視和加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值、構(gòu)成、收益等方面的審計(jì)，為審計(jì)委托人、被審計(jì)單位和利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確而可靠的信息資料。2、建立和發(fā)展人力資源審計(jì)。隨著人力資源會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，提供有關(guān)人力資源成本和價(jià)值的確切信息。3、逐步開展環(huán)境審計(jì)，進(jìn)一步深化制度基礎(chǔ)審計(jì)，提高審計(jì)工作績(jī)效，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的需要，發(fā)展國(guó)際審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等選擇

7、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用擬處理，輸出與輸入能直接核對(duì)時(shí)，可采用直接繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，用核對(duì)、復(fù)核、分析等審計(jì)技術(shù)，當(dāng)被審計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采取時(shí)時(shí)處理時(shí)，紙性的審計(jì)線索較少且輸入與輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則必需利用和通過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，也可以采用基礎(chǔ)審計(jì)法。首先對(duì)被審計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法。這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少對(duì)被審系統(tǒng)正常工作的影響。（三）規(guī)范職業(yè)行為，實(shí)行規(guī)范化操作社會(huì)職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)