風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用探討

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1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用探討[摘要]作為風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、公司治理以及組織運(yùn)營中的地位日趨突出，已成為關(guān)系企業(yè)興衰成敗的重要因素。本文設(shè)計(jì)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系，并圍繞該框架，探討了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的具體應(yīng)用?！　關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系應(yīng)用　　　　一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生　　　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營多元化,企業(yè)傾向于在更大程度上將決策權(quán)向中下層分散，以適應(yīng)靈活多變的環(huán)境，這客觀上為各級管理人員甚至一線操作人員提供了舞弊空間。

2、美國忠誠與保證公司的調(diào)查顯示：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事會和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計(jì)及時揭露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險，提出防范和控制建議，并對審計(jì)風(fēng)險承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計(jì)部門必須面對企業(yè)整體或被審計(jì)單位的各種經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種多維和有效的審計(jì)模式便應(yīng)運(yùn)而生?！　★L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師通過測試風(fēng)險管理的有關(guān)方面（風(fēng)險管理方針、策略和風(fēng)險評價指標(biāo)體系），對風(fēng)險程度及管理情況作出專業(yè)判斷，提出審計(jì)評價與建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)。其根本目標(biāo)是通過將風(fēng)

3、險與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，為公司治理層及管理層提供有價值的服務(wù)?！　∥覈L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段,本文主要探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的具體應(yīng)用。　　　　二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系設(shè)計(jì)　　　　下圖1描述了風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)框架體系：　　圖1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系　　　　三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用　　　　根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系及其在風(fēng)險管理中所承擔(dān)的角色，從以下幾個方面探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用。　　　　1.圍繞經(jīng)營目標(biāo)，全面鑒別風(fēng)險　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)花大量的時間和精力與各級管理層溝

4、通，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)實(shí)施過程中的審計(jì)域和相關(guān)風(fēng)險因素。審計(jì)域是指被審計(jì)職能確定為可檢查和評估的項(xiàng)目、部門或制度。一般包括：　　(1)企業(yè)文化?！　?2)政策、程序和慣例內(nèi)部控制體系?！　?3)成本中心、潤中心和投資中心。　　(4)合同、項(xiàng)目、生產(chǎn)、服務(wù)部門或流水線?！　?5)供應(yīng)鏈上的上下游合作伙伴?！　?6)管理職能部門、業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)、財務(wù)報表及信息系統(tǒng)?！　≈劣谙嚓P(guān)的風(fēng)險因素，應(yīng)綜合世界有關(guān)組織或團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)，結(jié)合被審計(jì)單位的情況具體分析。為實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，應(yīng)將具有代表性的審計(jì)域及其風(fēng)險因素整理歸

5、檔，形成數(shù)據(jù)庫?！　　　?.確認(rèn)現(xiàn)有控制，判斷剩余風(fēng)險　　在充分鑒別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員要測試被審計(jì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制（或風(fēng)險管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險在現(xiàn)有控制框架下無法地得到防范和控制，即確定剩余風(fēng)險?！　∮捎陲L(fēng)險是絕對的，審計(jì)資源是有限的，而且風(fēng)險也可能給企業(yè)創(chuàng)造新的機(jī)遇，所以需要對剩余風(fēng)險進(jìn)行判斷。當(dāng)某種風(fēng)險不能避免或因敢冒風(fēng)險可獲厚利時，審計(jì)部門可以建議被審計(jì)單位選擇風(fēng)險保留，否則，應(yīng)進(jìn)一步確定剩余風(fēng)險的程度。　　確定風(fēng)險程度時應(yīng)注意：　?。?）關(guān)注的指標(biāo)應(yīng)至少包括風(fēng)險可能性、損失

6、程度、損失頻率?！　。?）應(yīng)從定性和定量兩個角度進(jìn)行。強(qiáng)調(diào)定性分析，是因?yàn)橛行┮蛩夭荒苤苯佑?jì)量（如審計(jì)對象對職業(yè)道德與操守的恪守程度等），但對判斷風(fēng)險偏好十分重要?！　τ诙ㄐ苑治龅娘L(fēng)險因素應(yīng)盡量采用模糊矩陣測評法，進(jìn)行量化和歸一化處理，以便將剩余風(fēng)險按照相同的口徑由高到低排序，確定風(fēng)險優(yōu)先級?！　?.設(shè)置報警準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警　　為了使風(fēng)險管理由被動轉(zhuǎn)為主動，應(yīng)該通過預(yù)警的方式，使決策者對未來風(fēng)險有所察覺，在風(fēng)險事件真正發(fā)生之前，即對風(fēng)險的成因進(jìn)行控制，阻止風(fēng)險事件的發(fā)生或使發(fā)生以后的損失減到最低。預(yù)警本身也是企業(yè)

7、思維方式的轉(zhuǎn)變?！　★L(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該包含兩個重要的內(nèi)容：預(yù)警指標(biāo)和臨界點(diǎn)。預(yù)警指標(biāo)是預(yù)先發(fā)現(xiàn)不測事態(tài)征兆的指標(biāo)；臨界點(diǎn)則是一觸即發(fā)的時點(diǎn)。通常有以下幾種預(yù)警模式：　　(1)指標(biāo)預(yù)警　　指標(biāo)預(yù)警是指根據(jù)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值的變動來發(fā)出不同程度警報。一般來說，對風(fēng)險狀況的預(yù)警界限可以用三個數(shù)值（稱為檢查值）來表述，以這三個檢查值為界限，確定“雙紅旗”、“單紅旗”、“黃旗”、“綠旗”四種信號，分別表示企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)處于“危機(jī)狀態(tài)”、“風(fēng)險狀態(tài)”、“亞風(fēng)險狀態(tài)”、“經(jīng)營正常狀態(tài)”。每當(dāng)預(yù)警指標(biāo)的變化超過檢查值時，信號系統(tǒng)就會亮出相應(yīng)的

8、信號。如圖2，設(shè)預(yù)警指標(biāo)為X,則基本報警準(zhǔn)則為：　　圖2預(yù)警指標(biāo)界限　　當(dāng)Xa≤X≤Xb時，綠旗（經(jīng)營正常）；　　當(dāng)Xc≤X＜Xa或Xb＜X≤Xd時，黃旗（亞風(fēng)險）；　　當(dāng)Xe≤X＜Xc或Xd＜X≤Xf時，單紅旗（風(fēng)險）　　當(dāng)X＜Xe或X＞Xf時，雙紅旗（危機(jī)）　　三個檢查值的確定需要分析企業(yè)的歷史情況、行業(yè)水平以及企業(yè)目的，因此各個企業(yè)的檢查