風險導向?qū)徲媶栴}研究

《風險導向?qū)徲媶栴}研究 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、風險導向?qū)徲媶栴}研究【摘要】風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，已在發(fā)達國家的審計實踐中得到普遍應用。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的實施，標志著我國以風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應國際趨同大勢的審計準則體系的確立。新審計準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲?。目前我國一些會計師事?wù)所開始引入風險導向?qū)徲嬂砟?，探索風險導向?qū)徲嫷膽梅椒?。風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆诰唧w運用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法起到積極的作用。本文對風險導向?qū)徲媶栴}進行了分析，并提出了相關(guān)的建議?！　　娟P(guān)鍵詞】風險導向?qū)徲嫞惶匦?/p>

2、；問題；建議　　　　一、問題的提出　　　　一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整?，F(xiàn)代審計實際上始終是圍繞著會計師提高效益與降低風險兩方面的考慮來發(fā)展的。早期的審計所面對的公司賬務(wù)比較簡單，會計師還可以負擔詳細審計的成本。而隨著公司規(guī)模的擴張、業(yè)務(wù)種類的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復雜，詳細審計的時間成本已經(jīng)變得讓會計師無法承擔，會計師必須尋找一種在時間成本可以承擔的前提下，

3、能夠有效控制風險的審計手段。面對控制時間成本和控制審計風險這對看似矛盾的要求，不同的會計師事務(wù)所找到了不同的解決方案。有些會計師事務(wù)所通過采用以電腦技術(shù)為核心的現(xiàn)代收集手段，大幅提高審計現(xiàn)場和后期復核效率，從而保證在審計測試時間不減少的情況下，明顯降低審計的總時間成本；有些會計師事務(wù)所則提出了圍繞重點風險領(lǐng)域加大審計測試，而對風險較低的領(lǐng)域減少甚至不作測試，從而降低審計時間成本。這種思路逐步發(fā)展，形成了風險控制導向的審計策略。2007年1月1日起已全面施行的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，標志著我國以風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應國際趨同大勢的中國審計準則體系的確立。　　　　二、風險

4、導向?qū)徲媰?nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較　　　　廈門大學吳水澎教授認為，所謂風險導向?qū)徲?，是指審計人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計活動。廈門大學薛祖云教授認為，風險導向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程，把審計的指導思想建立在

5、“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。在實踐中，這一模式逐漸為世界各國會計師事務(wù)所接受和采用?！　∮纱丝磥?，風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位的風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。或者，通過內(nèi)部控制測試等方法，確定風險最高的環(huán)節(jié)與部門，以便重點審計。　　而傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。但傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬘捎趯逃酗L險的判斷缺乏指引，因此注冊會計師往往

6、簡單將其定義為高風險，而將主要精力放在對控制風險的評估上。由于對審計風險公式的僵化運用，對控制風險的評估往往淪為減少實質(zhì)性測試的工具。　?。ㄒ唬┡c傳統(tǒng)審計方法相比，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬘兄谔岣邔徲嬞|(zhì)量，更適應全球經(jīng)濟發(fā)展形勢對審計的要求　　在市場經(jīng)濟全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復雜和多變，企業(yè)管理層舞弊的動機和壓力日益增大，會計準則和制度需要企業(yè)進行更多的專業(yè)估計和判斷，傳統(tǒng)審計方法的效果不斷受到質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)風險審計模型下，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其所處的環(huán)境，而僅從內(nèi)部控制層面上評估風險，很難形成對財務(wù)報表以及各類交易、賬戶余額的合理期望。同時，

7、由于注冊會計師僅關(guān)注與內(nèi)部控制有關(guān)的風險評估，很難發(fā)現(xiàn)因企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導致的內(nèi)部控制失效，以及因此引起的重大錯報和舞弊行為。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熗ㄟ^各種角度了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險及與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風險因素，使注冊會計師能全面識別和評估重大錯報風險，并據(jù)此確定總體審計策略和進一步的審計程序。而且，風險評估程序中包含了對管理層舞弊動機的分析，能幫助注冊會計師合理確定財務(wù)報表是否存在重大錯弊，尤其是管理層舞弊?！　。ǘ┈F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆芨行У胤峙鋵徲嬞Y源　　注冊會計師通過運用新審計風險