現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策評析

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1、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策評析[摘要]現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度已經(jīng)運行十年有余，作為非基準(zhǔn)稅收制度的所得稅優(yōu)惠政策也越來越多，并且其執(zhí)行效果不盡如人意。通過對現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠的政策制度基礎(chǔ)進行分析，可得出如下基本判斷：兩稅并存是我國高稅率、多優(yōu)惠的制度基礎(chǔ)；作為非基準(zhǔn)稅收制度的所得稅優(yōu)惠政策對基準(zhǔn)所得稅制度修訂過多，稅制的改革已成為必要；改革的方向是兩稅并軌，清理優(yōu)惠，對于需要保留的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)貫徹以行業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的原則?！　關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；優(yōu)惠政策；尋租行為　　一、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制度基礎(chǔ)　　1.所得稅優(yōu)惠政策的簡單界定——非基準(zhǔn)稅收制度。稅收優(yōu)惠是政府為實現(xiàn)

2、特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個人免除或減輕一部分稅收。所得稅優(yōu)惠是其中的一種。從理論上講，任何國家的稅收制度都包括基準(zhǔn)與非基準(zhǔn)兩個部分，并以基準(zhǔn)部分為主，非基準(zhǔn)部分為輔，如果非基準(zhǔn)稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對整個稅收制度進行改革。就企業(yè)所得稅而言，各個國家均有程度不等的優(yōu)惠政策，但在我國作為非基準(zhǔn)稅收制度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠其種類相對較多，且十分繁雜，這與我國現(xiàn)行所得稅制度密切相關(guān)。　　2.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度——兩稅并存。（1）對外資企業(yè)而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共

3、和國外國企業(yè)所得稅法》，后于1991年4月合并為一個統(tǒng)一的稅種，頌布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》。（2）1994年稅制改革時，將1984年頌布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的最大特點，即對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別適用不同的稅收制度。外資企業(yè)所得稅法屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資企業(yè)高；而內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例為行政法規(guī)，立法層次低?！　?.現(xiàn)行兩稅并存制度形成的過程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動

4、因。改革開放初期，為充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢”，經(jīng)濟建設(shè)中迫切需要引進外資以及先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，因此，促進對外開放是我國制定涉外企業(yè)所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現(xiàn)了對這一背景的積極回應(yīng)，即為貫徹對外開放方針，在維護國家主權(quán)的基礎(chǔ)上，對外商投資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時實行稅率從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的政策，并參照國際慣例，確定合理的稅基。這主要體現(xiàn)在計算所得額時對扣除項目的規(guī)定方面。（2）內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除限制是企業(yè)改革過程中的制度選擇。我國國有企業(yè)改革的歷史就是內(nèi)部控制問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的制度選擇。我國1994年稅制改革

5、時，占經(jīng)濟主導(dǎo)地位的是國有企業(yè)和集體企業(yè)，對內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時，在稅基的確認(rèn)方面也體現(xiàn)了當(dāng)時國民收入分配的指導(dǎo)思想（國家拿大頭，集體拿中頭，個人拿小頭）?？刂茋蟮墓べY發(fā)放、抑制龐大的業(yè)務(wù)招待費等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規(guī)定是其具體體現(xiàn)。這樣，雖然內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率與外企相同，但實際稅率高于外企。主要體現(xiàn)在稅基的確認(rèn)上，例如在計算應(yīng)稅所得額時對扣除項目的規(guī)定方面與外企差異較大。現(xiàn)行所得稅制度也是利益集團與政府部門（立法機構(gòu)）博弈的結(jié)果。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，所有制認(rèn)識上的突破及所有制結(jié)構(gòu)的變化，社會各利益集團紛紛從各自的角度向決策層爭取利益：內(nèi)資企業(yè)與外資企

6、業(yè)相比稅負(fù)不公，外資企業(yè)享受超國民待遇，而且各行業(yè)之間稅負(fù)差距也很大。決策層（政策制定者）會根據(jù)特定的政治經(jīng)濟環(huán)境出臺各類的針對特定納稅人或特定行業(yè)的優(yōu)惠政策，使得我國的企業(yè)所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優(yōu)惠政策更具吸引力：一方面，政府運用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟的目標(biāo)更容易達到，政府的優(yōu)惠政策將對特定納稅人或特定行業(yè)產(chǎn)生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵納稅人通過各種渠道和手段向政策制定者爭取稅收優(yōu)惠，于是以稅收優(yōu)惠為主要手段的區(qū)域稅收競爭，使得稅收優(yōu)惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎(chǔ)上稅收優(yōu)惠政策越出越多，目前

7、約有七十種，涉及相關(guān)文件近二百個。　　二、對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的評析　　我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優(yōu)惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優(yōu)惠，如計算應(yīng)稅所得額時對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)的突破，計稅工資、折舊率、研發(fā)費的加計扣除規(guī)定，免稅收入等；（3）稅額式優(yōu)惠，如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對我國“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度效果作簡單評析：　　1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠是一種“稅式財政支出”。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為稅收只是政府取得財政收入