預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的財(cái)政效益審計(jì)

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1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的財(cái)政效益審計(jì)《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。效益審計(jì)以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全。作為縣市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是我們每年審計(jì)工作的重點(diǎn)，如何在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中展開效益審計(jì)，乃至如何圍繞審計(jì)署的五年工作規(guī)劃來開展工作，成為我們急需探討和實(shí)踐的內(nèi)容。因此，本文試就預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和如何在預(yù)算

2、執(zhí)行審計(jì)中開展效益審計(jì)談一些粗淺的體會(huì)。一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法定審計(jì)內(nèi)容。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)須對(duì)本級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)本級(jí)財(cái)政進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)則是審計(jì)監(jiān)督一項(xiàng)最重要的手段。如以本級(jí)預(yù)算資金的運(yùn)行過程來界定，其審計(jì)的內(nèi)容主要有五個(gè)方面：一是預(yù)算資金的籌集，即組織預(yù)算收入；二是預(yù)算資金的分配，即財(cái)政部門根據(jù)本級(jí)人大批準(zhǔn)的預(yù)算向本級(jí)各部門各單位批復(fù)預(yù)算；三是預(yù)算資金的撥付或轉(zhuǎn)撥，即本級(jí)財(cái)政部門向各級(jí)部門撥付預(yù)算資金，本級(jí)各部門向所屬預(yù)算單位轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金；四是預(yù)算資金的使用，即基

3、層預(yù)算單位按照預(yù)算及有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度規(guī)定使用預(yù)算資金；五是批復(fù)決算，即財(cái)政部門根據(jù)人大批準(zhǔn)的決算向本級(jí)各部門批復(fù)結(jié)算。就這五個(gè)內(nèi)容主要審計(jì)涉及財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、國庫和其他部門等。就財(cái)政部門審計(jì)而言主要是預(yù)算批復(fù)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、轉(zhuǎn)移支付、部門預(yù)算決算、資金平衡等幾大方面，其中預(yù)算收入和支出審計(jì)是審計(jì)的重點(diǎn)。二、效益審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。上世紀(jì)50年代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，西方發(fā)達(dá)國家把經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)管理相互結(jié)合，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展，出現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)（我國也稱效益審計(jì)）。績(jī)效審計(jì)主要是指

4、對(duì)大型項(xiàng)目，如大型投資項(xiàng)目，公共事業(yè)項(xiàng)目，高科技項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和其效果進(jìn)行的綜合考核和評(píng)價(jià)，也包括對(duì)被審計(jì)單位的管理業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核和評(píng)價(jià)。圍繞建設(shè)有中國特色的公共財(cái)政體制，我國正在進(jìn)行各項(xiàng)改革，如部門預(yù)算改革、國庫集中收付制度改革、“收支兩條線”改革、政府采購制度改革、稅費(fèi)改革等。隨著改革的深入，公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，財(cái)政也日趨“透明”，即預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的“真實(shí)性、合法性”對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)明顯降低，審計(jì)的重點(diǎn)和方向必將隨之向“效益性”轉(zhuǎn)變。同時(shí)，隨著公民“納稅人”意識(shí)的不斷增強(qiáng)，人們不但重視和關(guān)心財(cái)政資金使用的真實(shí)性、合法

5、性，更加重視和關(guān)心財(cái)政資金使用的效益性，更加想知道每一個(gè)政府新上項(xiàng)目是效益工程還是政績(jī)工程。三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的效益審計(jì)。1.財(cái)政效益審計(jì)的目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就是對(duì)本級(jí)政府的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的效益審計(jì)主要就是從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（有專家認(rèn)為還應(yīng)加上適當(dāng)性和環(huán)境性）三個(gè)方面對(duì)政府經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性，就是從政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性著眼，審核評(píng)價(jià)政府經(jīng)濟(jì)行為對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約合理，并找出不節(jié)約不合理的原因。效率性，就是審核政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效率，生產(chǎn)能力是否得到充分利用，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)濟(jì)契約的履行

6、情況是否有效。效果性，就是政府各項(xiàng)計(jì)劃和目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，并與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較，分析其出現(xiàn)差異的原因，為以后編制計(jì)劃和制定目標(biāo)提供資料和依據(jù)。簡(jiǎn)言之，對(duì)政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)行為效益審計(jì)的基本目標(biāo)就是提供獨(dú)立的信息、咨詢和促進(jìn)政府在支出和資源管理等財(cái)政公共領(lǐng)域做到經(jīng)濟(jì)和有效。2.財(cái)政效益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政主要具有三大職能：一是資源配置職能，利用稅收、支出政策對(duì)生產(chǎn)要素在全國范圍內(nèi)各部門、各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)間進(jìn)行合理配置，來實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；二是收入分配職能，通過稅收和支出等手段對(duì)市場(chǎng)分配機(jī)制進(jìn)行干預(yù)，使國民收入或

7、財(cái)富的分配基本符合社會(huì)公平或公正；三是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)職能，通過財(cái)政手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和增長(zhǎng)。而這三大職能的實(shí)現(xiàn)，財(cái)政支出手段是其主要形式。審計(jì)署五年規(guī)劃中也指出：實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。作為財(cái)政效益審計(jì)也必須針對(duì)財(cái)政支出的內(nèi)容和特點(diǎn)來開展審計(jì)。如就縣級(jí)財(cái)政支出，按其支出的具體用途主要有以下幾個(gè)內(nèi)容：①基本建設(shè)支出。財(cái)政用于基本建設(shè)投資范圍內(nèi)的各種支出。②科技三項(xiàng)費(fèi)用支出，財(cái)政預(yù)算撥付的新產(chǎn)品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)用的支出。③支援農(nóng)村生產(chǎn)支出，財(cái)政用于支援農(nóng)村集體（農(nóng)戶）的各項(xiàng)生產(chǎn)支出。④農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出，財(cái)政

8、用于本級(jí)政府立項(xiàng)的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)方面的投資和配套資金的支出。⑤撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)支出，財(cái)政撥付給民政部門用于撫恤、社會(huì)福利和社會(huì)救濟(jì)方面的支出。⑥城市維護(hù)費(fèi)支出，財(cái)政用城市維護(hù)建設(shè)稅和地方機(jī)動(dòng)財(cái)力撥款安排的用于城市維護(hù)方