公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討

《公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討 》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討【摘要】本文主要探討公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用，區(qū)分不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及支付補(bǔ)價(jià)和涉及收到補(bǔ)價(jià)三種情況，分別對采用公允價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理進(jìn)行探討。　　　　2006年2月財(cái)政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。這是我國會計(jì)發(fā)展史上的一次制度創(chuàng)新，其中主要的變化之一是公允價(jià)值的引入。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。由于會計(jì)目標(biāo)應(yīng)是為信息使用者提供有助于其作出合理決策的信息，因此應(yīng)用公允價(jià)值將極大地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和客觀性，使會計(jì)信息客觀地反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。在發(fā)布的38項(xiàng)具

2、體會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中體現(xiàn)得尤為明顯?！　　　∫弧⒎秦泿判再Y產(chǎn)交換的公允價(jià)值計(jì)量模式及其適用對象　　　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換可以采用兩種價(jià)值計(jì)量模式，即公允價(jià)值模式和賬面價(jià)值模式。其中，公允價(jià)值模式是指以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)或者換入資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　》秦泿判再Y產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式計(jì)量必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。不同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值模式計(jì)量，

3、即應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?！　　　《?、公允價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理　　　　為了深入、細(xì)致地探討公允價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理，本文區(qū)分不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及支付補(bǔ)價(jià)和涉及收到補(bǔ)價(jià)三種情況分別進(jìn)行探討?！　　　。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理　　1.若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠地計(jì)量，則換入資產(chǎn)的成本等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　±?：甲企業(yè)用一批商品換入乙企業(yè)一批商品，換入后作固定資產(chǎn)使用。甲企業(yè)該批商品賬面價(jià)值100萬元，公允價(jià)

4、值150萬元（計(jì)稅價(jià)格）；乙企業(yè)該批商品賬面價(jià)值120萬元，公允價(jià)值150萬元（計(jì)稅價(jià)格）。交易不涉及補(bǔ)價(jià)，也不涉及增值稅以外的其他稅費(fèi)。則甲企業(yè)相關(guān)的會計(jì)處理如下：　?。?）確定應(yīng)交納的銷項(xiàng)增值稅（換出商品視同銷售）　　銷項(xiàng)增值稅=150×17%=25.5（萬元）　　（2）確定應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)增值稅（換入固定資產(chǎn)視同購入）　　進(jìn)項(xiàng)增值稅=150×17%=25.5（萬元）　?。?）確定換入資產(chǎn)的成本　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)　　=150+25.5=175.5（萬元）　　注：由于換入的貨物作為固定資產(chǎn)使用，按稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成

5、本，因此，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)該在公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的基礎(chǔ)上再加上25.5萬元的進(jìn)項(xiàng)增值稅。　?。?）確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額　　應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－支付的相關(guān)稅費(fèi)=175.5－100－25.5=50（萬元）　?。?）編制換入固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備1755000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——XX商品1500000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）255000　?。?）編制換出商品的會計(jì)分錄　　借：主營業(yè)務(wù)成本——XX商品1000000　　貸：庫存商品——XX商品1000000　　注：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額50萬元包含在主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的

6、差額中?！　?.若換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，則換入資產(chǎn)的成本等于換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　±?：甲企業(yè)用一臺舊設(shè)備換入乙企業(yè)一臺設(shè)備，換入后作固定資產(chǎn)使用。甲企業(yè)該臺設(shè)備賬面原值50萬元，已提折舊20萬元，賬面凈值30萬元，無可靠的公允價(jià)值；乙企業(yè)該臺設(shè)備賬面原值50萬元，已提折舊20萬元，賬面凈值30萬元，公允價(jià)值40萬元（計(jì)稅價(jià)格）。交易不涉及補(bǔ)價(jià)，也不涉及增值稅以外的其他稅費(fèi)。則甲企業(yè)相關(guān)的會計(jì)處理如下：　?。?）確定換入資產(chǎn)的成本　　換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=4

7、0+0　　=40（萬元）　　說明：由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)均屬于舊的固定資產(chǎn)，而且交換價(jià)（40萬元）不超過資產(chǎn)原值（50萬元），按稅法規(guī)定，可以免征增值稅，所以雙方均不需考慮把增值稅計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。　?。?）確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額　　應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－支付的相關(guān)稅費(fèi)=40－30－0=10（萬元）　?。?）編制換出設(shè)備（A設(shè)備）的會計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理