“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑

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1、“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑【摘要】本文結(jié)合案例，就目前“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃技巧進(jìn)行探討，以幫助試點(diǎn)地區(qū)納稅人減輕負(fù)擔(dān)、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)、獲得較高的稅后收益?！娟P(guān)鍵詞】營改增納稅籌劃納稅人身份納稅申報(bào)方式一、恰當(dāng)選擇試點(diǎn)納稅人身份試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號文件的附件1）第三條的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過

2、500萬元（≤500萬元）。該文件同時(shí)規(guī)定：試點(diǎn)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法，由原來5%或3%的營業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率。由此可見，試點(diǎn)納稅人身份不同，其計(jì)稅方法、適用稅率等也有差異，這就為試點(diǎn)企業(yè)通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供了空間。案例分析1：深圳歐派科技有限公司為“營改增”試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的一般納稅人，適用6%的增值稅稅率。該公司主要對外提供研發(fā)與技術(shù)服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為689萬元（含稅），購進(jìn)研發(fā)專用材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。方案

3、一：繼續(xù)維持增值稅一般納稅人身份，則：應(yīng)納增值稅=689÷（1+6%）×6%－9=30（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=30×（7%+3%）=3（萬元）合計(jì)納稅=30+3=33（萬元）方案二：歐派科技有限公司分拆為A、B兩個(gè)公司，應(yīng)稅服務(wù)400萬元由A公司提供、289萬元由B公司提供。則A公司和B公司的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額都在500萬元以下，符合試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。A公司應(yīng)納增值稅=400÷（1+3%）×3%=11.65（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=11.65×（7%+3%）=1.17（萬元）B公司應(yīng)納增值稅=289÷（1+3%）×3%=8.42（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=8.42

4、×（7%+3%）=0.84（萬元）A、B兩公司合計(jì)納稅=11.65+1.17+8.42+0.84=22.08（萬元）對比可見，方案二比方案一減輕稅負(fù)10.92萬元（33－22.08）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評：試點(diǎn)地區(qū)“營改增”后，從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的增值稅征收率，而一般納稅人則適用6%的稅率。因此，規(guī)模不大的一般納稅人，可根據(jù)自身經(jīng)營情況，在符合條件的情況下，考慮通過分拆業(yè)務(wù)、新設(shè)公司等方式轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份，從而享受小規(guī)模納稅人的低稅率優(yōu)惠。二、分別核算不同類型的收入根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅［2011］111號

5、文件的附件2）第一條的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法確定適用稅率或征收率：①兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；②兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。因此，如果試點(diǎn)納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)盡可能分別核算不同類型的收入，以規(guī)避從高適用稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。案例分析2：上海瑞發(fā)運(yùn)輸有限公

6、司為試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的一般納稅人，主要提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2012年，該公司取得交通運(yùn)輸收入800萬元（不含稅），稅率為11%；取得裝卸搬運(yùn)收入200萬元（不含稅），稅率為6%。請對其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：該公司未對兩類收入分別核算，應(yīng)按11%的稅率從高計(jì)征增值稅，則：應(yīng)納增值稅=（800+200）×11%=110（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=110×（7%+3%）=11（萬元）合計(jì)納稅=110+11=121（萬元）方案二：該公司對兩類收入分別核算，交通運(yùn)輸服務(wù)按交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率征稅，裝卸搬運(yùn)服務(wù)按部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率征稅，則：應(yīng)納增值稅=800×11%+200×6%=10

7、0（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=100×（7%+3%）=10（萬元）合計(jì)納稅=100+10=110（萬元）對比可見，方案二比方案一減輕稅負(fù)11萬元（121－110）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。籌劃點(diǎn)評：試點(diǎn)地區(qū)“營改增”后，相關(guān)納稅人應(yīng)不斷健全和完善自身的會(huì)計(jì)核算制度，對不同類型的收入要分別進(jìn)行核算，以免增加不必要的納稅負(fù)擔(dān)。三、通過經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變適用較低稅率遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營具有季節(jié)性特征，在淡季時(shí)