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1、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)完善我國股票期權(quán)稅收政策摘要：隨著加入WTO，我國融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐將加快，因而在西方國家普遍采用的股票期權(quán)制度將會被越來越多的中國企業(yè)所接受并實(shí)施。但從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的一項(xiàng)核心政策——稅收政策來看，我國現(xiàn)行的股票期權(quán)稅收政策還很不完善，較大程度地降低了股票期權(quán)制度應(yīng)有的激勵效果。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，盡快規(guī)范和完善我國的股票期權(quán)稅收政策，將是必然趨勢?！ ￡P(guān)鍵詞：股票期權(quán)；激勵股票期權(quán)；非法定股票期權(quán)；個人所得稅；企業(yè)所得稅 一、國外股票期權(quán)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒 所謂股票期權(quán)，是指以股票為標(biāo)的物的一種合約，由公司授予其雇員在一定年限后可以某
2、約定價(jià)格購買一定數(shù)量股票的權(quán)利。一般講，股票期權(quán)制的實(shí)施包括贈與（grant）、授予（Vest）、行權(quán)（exercise）和出售（sale）四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這項(xiàng)制度最早始于20世紀(jì)70年代后期的美國。之后，它作為一種能夠有效降低企業(yè)代理成本、提高公司業(yè)績和整合公司人力資源的薪酬激勵工具，在以美國為首的西方國家迅速推廣開來，并獲得很大成功。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，美國約有50%的公司、90%以上的大型上市公司都實(shí)施了股票期權(quán)計(jì)劃。目前世界上大多數(shù)實(shí)施股票期權(quán)的國家如日本、歐洲等國，其稅收政策在原則上同美國是基本一致的。因此，下面主要對美國股票期權(quán)的稅收政策問題作較詳細(xì)的分析
3、?！ 。ㄒ唬﹥深惞善逼跈?quán)納稅規(guī)則不同 根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)法則，股票期權(quán)可以分為激勵股票期權(quán)和非法定股票期權(quán)兩大類。激勵股票期權(quán)是指符合國內(nèi)稅務(wù)法則422條款規(guī)定的股票期權(quán)，屬于“法定股票期權(quán)”，可以享受稅收優(yōu)惠；非法定股票期權(quán)是指不符合稅法422條款規(guī)定的股票期權(quán)，不能享受稅收優(yōu)惠待遇。兩種股票期權(quán)適用不同的納稅規(guī)則?！ 〖罟善逼跈?quán)行權(quán)時(shí)，期權(quán)受益人只要不馬上賣出股票，就可以不立即納稅，而且，如果按規(guī)定時(shí)間出售股票（出售股票時(shí)距行權(quán)日滿1年，同時(shí)距贈與日滿2年），則其取得的行權(quán)收益（行權(quán)價(jià)高于行權(quán)日公平市場價(jià)的差額）不作為普通收入納稅，而是作為資本利得收入納稅
4、，并可延期到出售股票時(shí)與資本增值收益一并納稅。同時(shí)，根據(jù)美國稅法的規(guī)定，受益人持有股票的時(shí)間越長，可以享受稅收優(yōu)惠的力度也越大，即對于持有股票時(shí)間在12個月至18個月之間的，其長期資本利得的稅率為28%；對于持有期超過18個月的，其稅率為20%.但是，如果受益人出售股票的時(shí)間不滿足上述要求，則期權(quán)收益將作為普通收入繳納個人所得稅，最低稅率為15%，最高稅率可達(dá)39.6%.對這些高收入者來說，若能適用28%或20%的長期資本利得稅，而非39.6%的個人所得稅，那的確是很有“激勵”意義的稅收優(yōu)惠?！ 》羌罟善逼跈?quán)行權(quán)時(shí)，期權(quán)受益人取得的行權(quán)收益作為普通收入納稅。一
5、般情況下，公司根據(jù)稅法要求，從受益人的工資中預(yù)扣28%的稅款，作為個人所得稅準(zhǔn)備。受益人在出售股票時(shí)，如出售日距行權(quán)日不滿1年，則出售股票收益（出售日公平市場價(jià)高于行權(quán)日公平市場價(jià)的差額）作為短期資本利得征稅；如果出售日距行權(quán)日超過1年，則出售股票收益作為長期資本利得征稅?！ ×硗?，美國稅法規(guī)定，無論何種股票期權(quán)計(jì)劃，只要受益人的行權(quán)收益享受到稅收優(yōu)惠待遇（按資本利得征稅），則該行權(quán)收益不能從公司所得稅稅基中扣除；相反，只要受益人的行權(quán)收益沒有享受到稅收優(yōu)惠待遇（按普通收入納稅），則公司可以對該行權(quán)收益進(jìn)行稅收抵扣，即可以在公司所得稅稅前扣除?！ 。ǘ┫硎芏愂?/p>
6、優(yōu)惠有條件限制 按照稅法422條款的規(guī)定，公司實(shí)施激勵股票期權(quán)，即可享受稅收優(yōu)惠的股票期權(quán)，必須滿足如下基本條件：（1）股票期權(quán)的贈與計(jì)劃必須是一個經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)的成文計(jì)劃，指明按該計(jì)劃將發(fā)行的股份數(shù)額，哪類雇員有資格參與該計(jì)劃，全部期權(quán)必須在計(jì)劃實(shí)施后10年內(nèi)贈與完畢。（2）贈與對象必須是公司的雇員（非法定股票期權(quán)可贈與公司的供應(yīng)商、管理顧問等）。（3）被授予人必須自行權(quán)日起持有股票時(shí)間1年，并要滿足自贈與日起持有股票2年的條件；如果沒有滿足該條件出售了股票，則屬“失資格處置”，將不享受稅收優(yōu)惠待遇。（4）每人每年最多只能有10萬美元的激勵股票期權(quán)可以行使
7、。（5）行權(quán)價(jià)不能低于贈與日公司股票的公平市場價(jià)。（6）股票期權(quán)必須自贈與日起的10年內(nèi)行使。（7）如果擁有超過10%投票權(quán)的雇員要接受激勵股票期權(quán)，則必須經(jīng)過股東大會特批，并且其行權(quán)價(jià)必須高于或等于贈與日公平市場價(jià)的110%，同時(shí)，還必須在贈與5年之后才能行使?！ 。ㄈ善逼跈?quán)稅收嚴(yán)格管理 為了鼓勵和配合股票期權(quán)制度的實(shí)施，美國政府對股票期權(quán)所涉及的稅收問題作了詳細(xì)的規(guī)定，并進(jìn)行嚴(yán)格管理。根據(jù)美國稅法規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)的公司必須負(fù)責(zé)從期權(quán)受益人的行權(quán)收益中扣繳稅款，并將這一稅款上繳稅務(wù)部門。年終時(shí)，還要向國內(nèi)收入局和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有雇員的全部收入及納
8、稅信息，其中包括行權(quán)收益
