審計(jì)判斷研究：回顧與前瞻

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1、審計(jì)判斷研究：回顧與前瞻一、國內(nèi)外審計(jì)判斷研究的回顧　?。ㄒ唬徲?jì)判斷研究歷程的總體回顧　　早在50年代美國會(huì)計(jì)職業(yè)組織－美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和審計(jì)研究人員（比如，Mauts）已經(jīng)意識(shí)到了審計(jì)判斷對(duì)于審計(jì)工作的重要性，但并未引起審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的廣泛重視，只有一些零星的研究，比如，Mauts（1959）以“證據(jù)、判斷和審計(jì)人員意見（‘Evidence，JudgmentandtheAuditorsOpinion’）”為題的研究。進(jìn)入70年代，特別是1974年以后，審計(jì)判斷研究得到了前所未有的重視，步入了黃金時(shí)代，出現(xiàn)了大量的關(guān)于審計(jì)判斷的研究文獻(xiàn)，比如，Ashton（197

2、4）的“一個(gè)內(nèi)部控制判斷的實(shí)驗(yàn)研究”，Boatsman和Robertson（1974）的“選擇重要性判斷的政策運(yùn)用”，Ashton（1974）的“線索使用和專家判斷：獨(dú)立審計(jì)人員和其他人員判斷的比較”，Joyce（1976）的“審計(jì)程序計(jì)劃中的專家判斷”，Ashton（1980）的“審計(jì)人員內(nèi)部控制判斷的描述性模型：復(fù)制和擴(kuò)展等。此后的30年間，審計(jì)判斷成為審計(jì)研究的焦點(diǎn)，并成為審計(jì)研究中極具生命力的領(lǐng)域之一。之所以在70年代后審計(jì)判斷研究能夠得以迅速發(fā)展，其原因可以概括為：理論界的推動(dòng)、實(shí)務(wù)界的需要和支持、恰當(dāng)方法的引入。具體而言主要是由于以下幾個(gè)方面：（1）美國會(huì)計(jì)學(xué)

3、會(huì)（AmericanAccountingAssociation，簡稱AAA）的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)委員會(huì)（mitteeonAccountingValuationBases），于1972年把心理學(xué)家布朗斯維克（Brunson，1987；ultipersoninformation2process2ingstudies）。Troman（1998）將其概括為七個(gè)方面：（1）審計(jì)判斷政策捕捉；（2）信息加工過程中的啟發(fā)性和偏誤；（3）假設(shè)的產(chǎn)生、信息尋找和信息選擇（Hypothesisgeneration，informationsearchandinformationselection）；

4、（4）知識(shí)和記憶（Knoemory）；（5）集體決策（Groupdecisionmaking）；（6）決策輔助工具（Decisionaids）；（7）其他環(huán)境和激勵(lì)因素（Otherenvironmentalandmotivationalfactor）。筆者主要采取后者的分類對(duì)以前的審計(jì)判斷研究加以回顧。　?。?）審計(jì)判斷的理論定位和構(gòu)成要素的研究　　尚德爾（Schandle，1978）在其所著的《審計(jì)理論－評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》一書中首次把審計(jì)判斷作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素來研究，把判斷與目的、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)一起作為審計(jì)中的基本假設(shè)，并對(duì)審計(jì)判斷的原則和作為判斷過程的判斷標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)進(jìn)

5、行了探討，同時(shí)還對(duì)審計(jì)判斷的心理過程進(jìn)行了比較簡單的描述。尚德爾的研究顯然為以后審計(jì)判斷的研究奠定了基礎(chǔ)?！　。?）審計(jì)判斷政策捕捉方面的研究　　審計(jì)人員由于職業(yè)訓(xùn)練及工作經(jīng)驗(yàn)的累積，建立了審計(jì)職業(yè)知識(shí)，在面對(duì)問題時(shí)，他們就會(huì)從過去個(gè)人的職業(yè)知識(shí)中，搜尋問題與信息之間的關(guān)系，并據(jù)以作為判斷的依據(jù)，這就是判斷政策（Libby，1985）.實(shí)質(zhì)上，判斷政策就是審計(jì)人員進(jìn)行判斷時(shí)所運(yùn)用的策略。審計(jì)判斷政策捕捉主要研究審計(jì)人員的判斷結(jié)果（即產(chǎn)出）與所使用的線索之間的關(guān)系，分析審計(jì)人員在進(jìn)行判斷時(shí)所使用的策略。研究的問題主要包括：判斷的共識(shí)（Consensus）、線索的使用（Cue

6、usage）、判斷的穩(wěn)定性（Stability）、判斷的自我洞察力（Self-insight）、判斷的準(zhǔn)確性（Accuracy）、判斷的一致性（Consistency）Ashton（1974）首次進(jìn)行這方面的研究，他以判斷企業(yè)工資子系統(tǒng)的內(nèi)部控制強(qiáng)度為題測(cè)試審計(jì)人員的判斷情況，結(jié)果顯示，審計(jì)判斷的長時(shí)期內(nèi)的一致性比較高。而后，這一研究方法被應(yīng)用于審計(jì)計(jì)劃判斷（Joyce，1976）；重要性判斷（Messier，1983）；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的評(píng)估（Abdelkhalik，1983）；固有風(fēng)險(xiǎn)（Colber，1988；Ashton，1985）；報(bào)告決策（Kida，1980）和

7、分析性復(fù)核判斷（Broon，1991）專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與重要性關(guān)系（林風(fēng)儀，2000）?！　。?）信息加工過程中的啟發(fā)式方法和偏誤方面的研究　　信息加工過程中的啟發(fā)式和偏誤研究，主要是在審計(jì)背景下研究Tversky和Kahneman（1974）發(fā)現(xiàn)的判斷中的“啟發(fā)式方法和偏誤（Heuristics-and-biases）”，以及Hogarth和Einhorn（1992）的信念調(diào)整模型（believe-adjustmentmodel）?！　「鶕?jù)啟發(fā)式方法和偏誤的觀點(diǎn)，人們?cè)谧龀雠袛鄷r(shí)往往采用啟發(fā)式的方法，這是一種十分有用的判斷方式，但由