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《長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的思考——基于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的思考——基于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法摘要：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法只局限于兩種情況：一是因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制；二是因處置投資導致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂?。目前會計職稱考試教材和注冊會計師考試教材對成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理都有介紹，但這些介紹都不夠全面，導致學員在學習過程中存在這樣或那樣的模糊認識。本文旨在通過分析討論實務中的模糊之處，對細節(jié)問題提出自己的觀點，以期正確和熟練掌握成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理。關(guān)鍵詞：長
2、期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整成本法權(quán)益法一、是否根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的賬面凈損益調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值？按照新準則的規(guī)定，由于追加投資或處置投資導致長期股權(quán)投資的核算方法從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，在追加投資情況下，應對初始投資日至變更日之間被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化中投資方所擁有的部分按初次投資比例調(diào)整長期股權(quán)投資；在處置投資情況下，應根據(jù)處置后剩余股權(quán)投資比例和初始投資日至變更日之間被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化額調(diào)整計算長期股權(quán)投資賬面價值。初始投資日至變更日之間被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化有兩部分：一部分是被投資企
3、業(yè)實現(xiàn)的凈損益，另一部分是其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益的變化。這里所指的被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益是指被投資企業(yè)賬面上的凈損益，還是基于初次投資日被投資企業(yè)資產(chǎn)、負債公允價值經(jīng)調(diào)整后的凈損益，準則和指南都沒有明確，職稱考試和注冊會計師考試教材也沒有明確。本文認為，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法需要進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整的基本含義就是假定經(jīng)濟業(yè)務一發(fā)生就采用新的政策和方法?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》指出：投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值為基
4、礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認。本文認為，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法過程中，應以初次投資時被投資企業(yè)資產(chǎn)、負債公允價值為基礎調(diào)整計算初次投資日至變更日期間被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益，并依此作為調(diào)整長期股權(quán)投資的依據(jù)，不能直接根據(jù)初次投資日至變更日期間被投資企業(yè)實現(xiàn)的賬面凈損益作為調(diào)整依據(jù)。二、被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化額中除實現(xiàn)的凈損益外其他的變化額是指哪些？成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法過程中，應根據(jù)初次投資比例或剩余投資比例和初次投資日至變更日之間被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化額調(diào)整計算長期股權(quán)投資賬面價值，其中被投資
5、企業(yè)實現(xiàn)的凈損益是指基于初次投資日被投資企業(yè)資產(chǎn)、負債公允價值計算所得的凈損益，那么除此之外的所有者權(quán)益變化額是指哪些呢？現(xiàn)行的會計職稱教材和注冊會計師教材均沒有明確的解釋，僅僅以案例的形式進行說明，但是案例是基于一定的假設和情景設定，實際情況要比考試教材所舉的案例更加復雜，因此財務人員無法根據(jù)上述考試教材的案例來推定現(xiàn)實工作的處理方法，必須掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法過程中，被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化額的真實含義和調(diào)整原理。（一）追加投資在追加投資的情況下，初次投資和追加投資應視為一個投資整體，前后投資成本
6、與對應被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價值的差異應合并計算，確認相應的商譽或負商譽（計入損益），因此改為權(quán)益法后，調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值（不包含負商譽的調(diào)整，下同）與追加投資后投資方所擁有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之差就是前后投資累計的商譽或負商譽，也就是說追加投資后投資方所擁有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額與前后投資累計的商譽或負商譽之和等于調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值。假設A為初次投資成本，B為追加投資成本，C為初次投資日被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值，D為追加投資日被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值，E為初
7、次投資比例，F(xiàn)為追加投資取得的投資比例，G為累計商譽（負商譽）。則：G=A-C×E+B-D×F調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=D×（E+F）+G=D×（E+F）+A-C×E+B-D×F=A+B+D×E-C×E=A+B+E×（D-C）。從上述公式可以看出，調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值等于前后各次投資成本與初次投資應分享的初次投資日至追加投資日之間被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值差額之和。由于前后各次投資成本已經(jīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資賬上，因此改為權(quán)益法后需要調(diào)整入賬的是初次投資應分享的初次投資日至追加投資日之間被投資企
8、業(yè)凈資產(chǎn)公允價值變化額。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值變化額有三個部分構(gòu)成：第一部分是基于初次投資日被投資企業(yè)資產(chǎn)、負債公允價值計算的凈損益；第二部分是被投資企業(yè)賬上已經(jīng)反映的資本公積變化額,如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變化額等；第三部分就是沒有在被投資企業(yè)賬上反映的所有者權(quán)益變化額，如資產(chǎn)評估增值。需要注意的是，在權(quán)益法下，前兩部分凈資產(chǎn)變化額中投資方所擁有的部分應當體現(xiàn)在“長期股權(quán)投資”賬上，而第三部分凈資產(chǎn)變化額并沒有在投資方“長期股權(quán)投資”賬上進行反映，但是在追加投資
