公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制

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1、公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制摘要：我國加入WTO后，公司治理結(jié)構(gòu)對我國企業(yè)而言變得越來越重要。內(nèi)部會計控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?！　〗鼛资陙?，有關(guān)公司治理的研究一直是國際性的前沿課題，我國學(xué)者從20世紀(jì)90年代初也開始了我國公司治理的研究。公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安排與設(shè)計，這種制度安排和設(shè)計本身就是一個結(jié)

2、構(gòu)和機(jī)制的有機(jī)集合。內(nèi)部會計控制作為這種制度安排與設(shè)計下的重要內(nèi)部控制措施，早已引起了各方的廣泛注意。2001年6月22日，財政部發(fā)布了財會[2001]41號文件－《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范－貨幣資金（試行）》。根據(jù)財政部內(nèi)部會計控制建設(shè)的總體思路，這兩個規(guī)范的發(fā)布，只是內(nèi)部會計控制規(guī)范的開始。以后，財政部將力爭利用2~3年的時間，建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。這一系列舉措標(biāo)志著我國內(nèi)部會計控制規(guī)范化、法制化的開始，也標(biāo)志著改善我國公司治理措施的完善。　　一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制　　公司治

3、理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心。公司制使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，在這種分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營者有可能利用私人信息的優(yōu)勢謀取個人利益，由于所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等。這種不對等使公司治理結(jié)構(gòu)的研究提上了人們的議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及到各相關(guān)利益方，例如股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員、顧客以及社區(qū)等等。各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)，除此這外，將契約控制權(quán)的絕大部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解

4、雇首席行政官(CEO)、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將日常生產(chǎn)、銷售、雇員招聘等管理權(quán)授予了公司經(jīng)營者；經(jīng)營者的經(jīng)營產(chǎn)生了委托－代理問題，即從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，代理人在信息與權(quán)力不對等的情況下具有道德風(fēng)險，產(chǎn)生了諸如代理問題和搭便車等問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎(chǔ)，對各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計。　　內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動和重要環(huán)節(jié)進(jìn)

5、行監(jiān)管的過程。在我國，企業(yè)的內(nèi)部會計控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的完善而完善。例如，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營者缺乏自主權(quán)，內(nèi)部會計控制不健全，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)僅在于保證會計資料真實、保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整；隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)開始實行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項基本目標(biāo)，《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》指出，企業(yè)的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全

6、、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會計控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果?！　⊥瑯樱己玫膬?nèi)部會計控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)受資本市場、融資市場、經(jīng)理市場等因素的影響，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。例如，股東大會、董事會、監(jiān)事會、債權(quán)人、工會等是

7、代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部會計控制是這些權(quán)力制衡的重要手段?！　∈紫龋∪行У膬?nèi)部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，隨時監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營者能夠采用有利于所有者自身利益的會計政策。股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項上擁有控制權(quán)。實際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。我國企業(yè)股權(quán)高度集中，國有股

8、、法人股占總股本的比例高達(dá)68.4%，目前國有股的減持已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決。由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營者