分析審計重大錯報風險影響因素的論文

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1、分析審計重大錯報風險影響因素的論文摘　要:在分析審計重大錯報風險影響因素的基礎(chǔ)上,將層次分析法引入到重大錯報風險評價中,并構(gòu)建結(jié)構(gòu)評價模型.應用案例表明,評價結(jié)果有利于審計人員有針對性的對重大錯報風險進行控制,提高風險判斷的準確性,可幫助審計人員更有效地識別和評估審計重大錯報風險,改進審計程序,提高審計質(zhì)量,降低審計風險.重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性[1].重大錯報風險包括會計報表整體層次和認定層次.2006年2月15日,財政部修訂了我國的審計準則,其中新修訂的審計風險準則引入了“重大錯報風

2、險”,強調(diào)審計工作應該以識別或評估被審計單位重大錯報風險為起點,引導審計人員應緊緊圍繞著評估審計重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行實質(zhì)性測試程序,分配審計資源,而不能未經(jīng)評估重大錯報風險就盲目進行審計測試.目前,國際和國內(nèi)審計準則在重大錯報風險評價方面都規(guī)定得較為籠統(tǒng),沒有具體的評價方法可以參照,因此,筆者嘗試運用層次分析法[2]對審計重大錯報風險進行評價.1　影響因素(1)宏觀經(jīng)濟.宏觀經(jīng)濟狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的外部環(huán)境.政府在不同時期會采用不同的宏觀經(jīng)濟政策,那些政策敏感性的企業(yè)必將因此受到較大的影響.(2)行業(yè).首

3、先在壟斷特征比較明顯的行業(yè)中,被審計企業(yè)往往憑借其壟斷地位容易取得定價權(quán),可自主調(diào)節(jié)生產(chǎn)來實現(xiàn)利潤最大化,因此其財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報、漏報,特別是蓄意舞弊的可能性明顯要大;其次行業(yè)的成長性也與重大錯報風險密切相關(guān),處于引入期和衰退期的企業(yè),其重大錯報風險較大,而處于成長期和成熟期的企業(yè),其重大錯報風險較小;再次對于那些政府有特殊要求的行業(yè),其信息披露的質(zhì)量一般較高,重大錯報風險則較小.(3)地區(qū).主要是對于那些國家有特殊優(yōu)惠政策、限制發(fā)展政策或?qū)蟊碛杏绊懙奶厥庖?guī)章制度的地區(qū),存在舞弊、虛構(gòu)交易,不正當披露的可能性

4、一般較低,從而產(chǎn)生的重大錯報風險相對較小.(4)企業(yè).①經(jīng)營方式.如果被審計企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)存在漏洞,在激烈的市場競爭環(huán)境下,其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑.在這種情形下,獨立審計師所面臨的重大錯報風險將會很高.②戰(zhàn)略規(guī)劃.戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定一個企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略,甚至決定一個企業(yè)的前途和命運.一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理模式是否有效,不僅會影響企業(yè)經(jīng)營活動的成果,還會對反映企業(yè)經(jīng)營活動成果的會計報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響.③財務(wù)狀況.同一行業(yè)、同一規(guī)模企業(yè)的財務(wù)指標往往相差不大,因此,在對會計報表的重大錯報風險分

5、析的過程中,需要將審計對象的財務(wù)指標與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)對比.④內(nèi)部控制制度.被審計企業(yè)是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度,對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響,尤其是對于中下級管理層或者一般員工所進行的舞弊行為.⑤法人治理結(jié)構(gòu).良好的公司法人治理結(jié)構(gòu)有助于權(quán)力在股東大會、董事會及管理層之間的分配,并形成相互制約、相互平衡的機制,進而能在一定程度上防止公司管理層舞弊行為的發(fā)生[3].⑥管理層誠信.隨著股票期權(quán)計劃等多元化激勵方式的逐步推廣,公司管理層的利益與經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系日益密切,這就需要考慮管理當局是否有可能通過虛構(gòu)財

6、務(wù)信息的方式為自己牟取利益.2　評價模型圖1　重大錯報風險評價層次結(jié)構(gòu)模型　　(1)層次結(jié)構(gòu)模型.根據(jù)對重大錯報風險影響因素的分析,構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型見圖1.(2)判斷矩陣.任何系統(tǒng)分析都要有一定的信息,而層次分析的信息主要是人們對于每一層次中相對于上一層次,各因素相對重要性作出判斷,這些判斷通過引入合適的標度進行定量化,就形成了判斷矩陣a.為了使判斷定量化,引用1-9標度[4]方法.(3)層次單排序及一致性檢驗.①計算最大特征根λmax及其對應的特征向量ax=6ni=1(aax-nn-1,(2)式中:n為判斷矩陣

7、階數(shù).判斷矩陣的一致性指標ci與同階平均隨機性指標ri之比稱為隨機一致性比率,記為cr.cr=ci/ri.(3)　　當cr<0.1時,判斷矩陣具有滿意一致性,否則就要調(diào)整判斷矩陣,使之具有滿意的一致性.(4)層次總排序及一致性檢驗.層次總排序是指某一層次的所有因素相對于最高層(總目標)的重要性權(quán)值.若上一層次b包含n個因素b1,b2,⋯,bn,其層次總排序權(quán)值分別為a1,a2,⋯,an,下一層次c包含m個因素c1,c2,⋯,cm,它們對于因素bj的層次單排序權(quán)值分別為b1j

8、,b2j,⋯,bmj,此時c層次總排序權(quán)值為6nj=1ajbij(i=1,2,⋯,m).c層次總排序隨機一致性比率為cr=6nj=1ajcij6nj=1ajrij.(4)　　當cr<0.1時,層次總排序結(jié)果具有滿意的一致性,否則;需要重新調(diào)整判斷矩陣的元素取值.3　應用案例以安徽四創(chuàng)電子股份有限公司為例.通過10位專家的評判(運