從企業(yè)與利益相關者之間的博弈談會計誠信(1)

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1、從企業(yè)與利益相關者之間的博弈談會計誠信(1)內(nèi)容摘要：會計誠信問題一直是人們關注的焦點，許多學者也從不同角度分析了其中的原因，并提出了不少切實可行的措施。企業(yè)與各主要利益相關者關系錯綜復雜，他們對會計信息的供給與需求不同從而產(chǎn)生了博弈，最終導致會計信息的失真?！　￡P鍵詞：利益相關者博弈會計誠信　　　　利益相關者通常指企業(yè)的經(jīng)理人員、政府、債權人、所有者（股東）、投資者（潛在）等會計信息的使用者?？梢姡瑫嬓畔⑹褂谜叩男枨蟾鞑幌嗤?，而會計信息本身又是不完全透明和不對稱的，這必然會引起會計信息使用者

2、與提供者之間一定的沖突與對抗，從而產(chǎn)生了博弈。投資者、債權人、政府是主要的會計信息使用者，因此，本文也主要分析這三類博弈?！　　　c假設　　　　所有局中人同時選擇行動且只選擇一次?！巴瑫r行動”是一個信息概念而非日歷上的時間概念；只要每個局中人在選擇自己的行動時不知道其他參與人的選擇，就說他們在同時行動?！　【种腥耸峭耆硇缘模炊紩趯Ψ綉?zhàn)略選擇做出預測的情況下選擇自己最優(yōu)的戰(zhàn)略?！　∶總€局中人對所有其他參與人的特征有完全的了解，即會計信息提供者知道使用者的所有戰(zhàn)略選擇及其效用；反之會計信息使

3、用者也如此?！　〖僭O會計信息市場沒有監(jiān)管者，中介機構及咨詢機構，會計信息提供者和各利益相關的使用者完全獨立自由地活動?！　　　∑髽I(yè)與投資者之間的博弈　　　　對于投資者而言，為了使其投資效用最大化，總是希望獲得更為詳細和可靠的會計信息，從而使其對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有一個正確的判斷，以進行有利于自身的最佳投資決策。而對于企業(yè)而言，有時可能會少披露、不披露甚至提供虛假的會計信息，其主要原因是：　　出于吸引投資者進行投資的考慮　　如果會計信息中體現(xiàn)的企業(yè)財務狀況和盈利狀況不佳，已經(jīng)進行了投資的投資

4、者就會重新考慮他們的后續(xù)投資。此外，一些潛在的投資者（尤其對上市公司而言）則會對企業(yè)的投資持觀望態(tài)度，從而影響企業(yè)吸收資金增股的計劃?！　⌒畔⑴兜牟怀浞譃槠髽I(yè)提供一定的管理余地　　信息不對稱是信息經(jīng)濟學研究的一個基本命題，是指市場交易中的雙方擁有的信息量是不相等的，其中一方比另一方擁有更多的信息。作為“內(nèi)部人”的企業(yè)經(jīng)營者與作為“外部人”的企業(yè)投資者所擁有的信息是不對稱的。企業(yè)經(jīng)營者知道自己的態(tài)度和能力，并能對企業(yè)的經(jīng)營狀況和自身的經(jīng)營業(yè)績作出客觀的評價，而且在必要時為達到某種目的，可以利用政

5、策的變更來操縱企業(yè)的利潤。而企業(yè)投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營過程，只能通過經(jīng)營者提供的會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，經(jīng)營者處于相對優(yōu)勢地位，投資者相對處于劣勢地位?！　∑髽I(yè)不愿披露涉及內(nèi)部商業(yè)機密的信息，以免在競爭中處于不利地位現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭異常激烈，企業(yè)為了保護自己的商業(yè)機密（比如新產(chǎn)品信息、企業(yè)的管理手段）不惜花重金聘用專門的保密人員制定保密措施。在我國目前還沒有一套完善的保密制度的情況下，企業(yè)為了保持自己的領先地位，就完全選擇少披露甚至虛假披露有關會計信息?！　∥覀兛梢詮南旅娴牟┺木仃噥砀?/p>

6、好的了解這個過程。假設企業(yè)投資者投資得到的效用為I，不投資當然得不到效用，即效用函數(shù)為0；而企業(yè)提供真實會計信息的效用為H，提供虛假會計信息的效用為L。投資者和企業(yè)之間博弈的戰(zhàn)略表達式如表1所示：　　　　表1：　　　　　　　　　　　　　　　　投資者　　　　　　　　　　　　投資　　不投資　　企業(yè)　　真實反映　　H，I　　H，0　　　　　　虛假列示　　L，I　　L，0　　　　根據(jù)分析可以得到以下結(jié)論：當H