試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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1、試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，幾乎嵌入了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易全球化，企業(yè)面臨的商務(wù)和稅務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如果處理不當(dāng)，將使企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)遭受損害。如國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名企業(yè)就曾因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防控不利而深陷稅務(wù)麻煩中。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)而迫切問題。　　2009年5月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）

2、（以下簡稱《指引》）。這是針對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，《指引》就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅收法規(guī)可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)正確識(shí)別、評(píng)估，有效地防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營造安全的稅務(wù)環(huán)境?！　∫?、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及成因分析　　1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義。企

3、業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業(yè)涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次發(fā)布的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也應(yīng)考慮后者?！　?.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。（1

4、）企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)完善、有效運(yùn)作的內(nèi)部管理制度體系是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。這些內(nèi)部管理制度包括企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理制度、投資及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵(lì)制度、物資采購管理制度、企業(yè)內(nèi)控制度等等。如果企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國的稅收法律法規(guī)體系非常龐雜，而且稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度之間客觀上存在著差異，如果企業(yè)稅務(wù)人員由于專業(yè)知識(shí)的欠缺，對相關(guān)稅收法規(guī)理解出現(xiàn)偏差，就很有可能出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)允

5、許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所適用的稅收政策實(shí)行差別選擇，從而使自身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境進(jìn)行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境及其他因素發(fā)生變化都有可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及法規(guī)變化的影響。現(xiàn)行稅收行政法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)不同執(zhí)法人員對同一涉稅事項(xiàng)的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收法規(guī)頻繁調(diào)整和更新，臨時(shí)性規(guī)章過多，使稅收政策缺乏穩(wěn)定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無法及時(shí)

6、準(zhǔn)確掌握新規(guī)定并據(jù)以調(diào)整自己的涉稅行為，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！　《?、建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系　　1.規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理機(jī)制。規(guī)范完善的法人治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。首席財(cái)務(wù)官（或總會(huì)計(jì)師）主持企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的日常運(yùn)行?！　?.結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則及

7、要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念和文化對企業(yè)涉稅行為的影響、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則及要求等因素的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任人?！　?.建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)分配不合理，職能交叉或缺失現(xiàn)象。稅務(wù)管理的不相容崗位主要包括：稅務(wù)

8、規(guī)劃的起草與審批；稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；稅務(wù)申報(bào)表的填報(bào)與審批；稅款繳納劃轉(zhuǎn)憑證的填報(bào)與審批；發(fā)票領(lǐng)購、保管與發(fā)票印鑒的保管；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等?！　?.建立有效的稅務(wù)績效考評(píng)和獎(jiǎng)