對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度有效執(zhí)行的思考

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1、對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度有效執(zhí)行的思考無(wú)論是國(guó)外轟動(dòng)多時(shí)的巴林�行、法國(guó)興業(yè)�行倒閉案例，還是國(guó)內(nèi)沸沸揚(yáng)揚(yáng)的中航油、三鹿奶粉案例，無(wú)不向我們昭示著兩點(diǎn)：①建立內(nèi)控制度的必要性和重要性；②內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的重要性和必要性。再完善的內(nèi)控制度如果執(zhí)行不力都是無(wú)濟(jì)于事的，都會(huì)造成災(zāi)難性后果。要使內(nèi)部控制制度達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于有效執(zhí)行?！　?建立內(nèi)控制度的必要性　　1.1企業(yè)生存發(fā)展的需要　　國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心有關(guān)專家在東、中、西部地區(qū)調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分行業(yè)當(dāng)前遭遇的困境并不能完全歸咎于國(guó)際金融危機(jī)

2、，金融危機(jī)只是提前或放大了企業(yè)生存所面臨的困難。微觀上，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理存在的諸多弊端，是造成自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力較差的根本原因；面臨經(jīng)濟(jì)下行的困難，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)從內(nèi)部控制角度“強(qiáng)化內(nèi)功”，查找風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，提升自身發(fā)展能力，在管理制度、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制、營(yíng)銷模式、風(fēng)險(xiǎn)防范及企業(yè)文化等方面不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，以更好地應(yīng)對(duì)危機(jī)?！爸挥凶龊贸浞秩攵瑴?zhǔn)備的企業(yè)才能順利度過(guò)‘寒冬’”?！　?.2企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的需要　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的崛起，中國(guó)企業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)的全新階段。但中國(guó)企業(yè)集團(tuán)化過(guò)程中面臨多元化、國(guó)際化、多項(xiàng)目協(xié)同、集團(tuán)控制、子公司高

3、管層的培養(yǎng)、選拔和績(jī)效管理等諸多母子公司管控問(wèn)題的挑戰(zhàn)。因此，中國(guó)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展必須建立母子公司管控體系和內(nèi)部控制體系，整合集團(tuán)內(nèi)部和產(chǎn)業(yè)鏈資源、實(shí)現(xiàn)整合、協(xié)同效應(yīng)，并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青?！　?.3國(guó)家對(duì)上市企業(yè)監(jiān)管的需要　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門(mén)制定了實(shí)施時(shí)間表：自２０１１年１月１日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自２０１２年１月１日起擴(kuò)大到在上海證

4、券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行?？梢?jiàn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間、各個(gè)業(yè)務(wù)之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?！　?內(nèi)部控制有效執(zhí)行的制約因素　　內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：①指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒(méi)有與國(guó)家法律相抵觸的地方；②指設(shè)計(jì)完整，合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)

5、濟(jì)效率、效果，提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性時(shí)，只有滿足了第一層涵義，才能考慮其執(zhí)行的效果，而第二層涵義對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。內(nèi)部控制有效執(zhí)行的主要制約因素如下。　　2.1內(nèi)部控制的執(zhí)行動(dòng)力先天不足　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)審視內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本幾乎是由企業(yè)的總經(jīng)理及以下的各執(zhí)行層來(lái)承擔(dān)。而內(nèi)部控制執(zhí)行效果的受益者除經(jīng)理層和內(nèi)部員工外，還有企業(yè)的委托層（股東）和企業(yè)外部的審計(jì)人員、投資者和潛在投資者、外部監(jiān)管者等相關(guān)各方。因此，如果沒(méi)有對(duì)代理人內(nèi)部控制的

6、再監(jiān)督，企業(yè)收益提高了，但執(zhí)行者卻得不到報(bào)酬，那么內(nèi)部控制的執(zhí)行水平必然低于企業(yè)最優(yōu)水平。而單純的外部管制并不能解決這種外部效應(yīng)導(dǎo)致的內(nèi)控失靈，這一點(diǎn)通過(guò)透視中航油事件可以得到驗(yàn)證。2.2內(nèi)部控制受管理成本因素的影響　　不管實(shí)施何種管理，都需要付出管理成本，如果實(shí)施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，這樣就會(huì)削弱內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮。控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率?！　?.3高層管理人員的違規(guī)操作　　內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一

7、種方法，只有每個(gè)人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用。但是如果高層管理人員違規(guī)操作，那么再嚴(yán)密的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能?！　?內(nèi)控新規(guī)下加強(qiáng)內(nèi)控有效執(zhí)行的措施　　3.1樹(shù)立正確的“內(nèi)控觀”　　內(nèi)部控制體系并不是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系外的新東西，更不意味著對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理體系的否定。實(shí)際上，內(nèi)部控制體系更應(yīng)該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控

8、制體系應(yīng)該融入到企業(yè)的文化中去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的精神實(shí)質(zhì)，才能積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展，并真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。具體執(zhí)行如下步驟：①評(píng)估現(xiàn)狀。參照規(guī)范的內(nèi)容對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行一個(gè)自我檢查，充分理解企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制措施以及其中存在的內(nèi)