成本會(huì)計(jì)信息的成本效益分析(1)

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1、成本會(huì)計(jì)信息的成本效益分析(1)企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)的主體，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。從這個(gè)角度出發(fā)，在一般原則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用的同時(shí)，也應(yīng)遵循“成本效益原則”。具體應(yīng)用于成本會(huì)計(jì)信息的成本效益原則，是指會(huì)計(jì)部門(mén)提供的成本會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)成的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供這些信息過(guò)程中所產(chǎn)生的成本總和。從其屬性上講，成本效益原則應(yīng)屬于會(huì)計(jì)核算原則的修訂性原則。一、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成成本會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用紙、筆、算盤(pán)、計(jì)算機(jī)等勞

2、動(dòng)手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的消耗這一勞動(dòng)對(duì)象，生產(chǎn)出成本會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，將成本會(huì)計(jì)信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門(mén)等信息使用者。因此，成本會(huì)計(jì)信息也存在成本問(wèn)題。成本會(huì)計(jì)信息的成本具體包括：（1）處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會(huì)計(jì)信息的形成，需要經(jīng)過(guò)一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，勢(shì)必要花費(fèi)一定的人力物力。收集和處理會(huì)計(jì)信息的成本包括會(huì)計(jì)人員的工資、必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、賬簿費(fèi)用等。尤其是當(dāng)提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時(shí)，其處理和提

3、供的成本很高。對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，因?yàn)閳?bào)表中也包含的成本會(huì)計(jì)信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)按一定的比例累計(jì)入成本會(huì)計(jì)信息成本。處理和提供成本會(huì)計(jì)信息成本的特點(diǎn)之一是它往往是可以計(jì)量的。（2）傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。成本會(huì)計(jì)信息在被會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”出來(lái)以后，要到達(dá)信息需求者手上，需要經(jīng)過(guò)信息傳遞這一過(guò)程。用于向外披露用的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本信息，經(jīng)過(guò)人工送達(dá)或財(cái)務(wù)軟件傳遞等方式到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)者手中，期間產(chǎn)生人工費(fèi)用或軟件攤銷費(fèi)用。（3）訴訟成本。在因?yàn)槠髽I(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)等活動(dòng)中，因?yàn)樗峁┑某杀緯?huì)計(jì)信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而

4、受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門(mén)起訴，而花費(fèi)的巨大的訴訟費(fèi)、立案費(fèi)、律師費(fèi)等。（4）競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。對(duì)外披露的報(bào)告中包含過(guò)多的成本會(huì)計(jì)信息，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時(shí)便可能將價(jià)格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。（5）管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來(lái)解釋成本

5、信息。因?yàn)檫@種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機(jī)會(huì)成本。用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計(jì)劃成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和其他財(cái)務(wù)目標(biāo)所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動(dòng)或調(diào)整他們的目標(biāo)和計(jì)劃。在制訂的成本計(jì)劃不實(shí)或核算過(guò)程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對(duì)經(jīng)理人員評(píng)價(jià)的偏頗，會(huì)打消部門(mén)經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。（6）其他成本。在信息時(shí)代，成本會(huì)計(jì)信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)所

6、花費(fèi)的代價(jià)及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費(fèi)用、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用；對(duì)新會(huì)計(jì)制度頒布后會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等。二、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成本文所指的成本會(huì)計(jì)信息是可靠的、不帶偏見(jiàn)的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對(duì)于收益是否過(guò)高，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)這樣的有效成本會(huì)計(jì)信息，決策人員才能更好地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會(huì)計(jì)信息的收益主要有：（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗

7、、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過(guò)程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降

8、低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，