稅收優(yōu)惠問題理論探析

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1、稅收優(yōu)惠問題理論探析一、產(chǎn)品和勞務(wù)方面的稅收優(yōu)惠　　1.先一下對產(chǎn)品（或勞務(wù)）進(jìn)行稅收優(yōu)惠的超額負(fù)擔(dān)。在圖1中，S、ST[,1]、ST[,2]是稅前、稅后以及稅收優(yōu)惠以后的供給曲線，三角形ABC是正常征稅形成的超額負(fù)擔(dān)，而三角形CEF是稅收優(yōu)惠以后形成的超額稅收負(fù)擔(dān)（因?yàn)檎鞫愃鶝Q定的資源配置對整個(gè)所造成的福利損失），兩者之差A(yù)EFB是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠而減少的超額負(fù)擔(dān)，由此可見稅收優(yōu)惠增加了消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余?！　「綀D　　圖1　超額負(fù)擔(dān)分析　　2.在圖2中，AB是正常課稅以后消費(fèi)者的預(yù)算線，而AC是對產(chǎn)品（或勞務(wù)）X稅收優(yōu)惠以后消

2、費(fèi)者的預(yù)算線。正常課稅條件下，消費(fèi)者的無差異曲線為I0，而在對X稅收優(yōu)惠以后，消費(fèi)者的無差異曲線為I1?？梢娤M(fèi)者的效用在稅收優(yōu)惠以后得以提高。圖2中，IE是稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的收入效應(yīng)，SE則是替代效應(yīng)，兩者合計(jì)TE則是稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的總效應(yīng)。　　附圖　　3.由上分析可知，對產(chǎn)品（或勞務(wù)）予以稅收優(yōu)惠能減輕超額負(fù)擔(dān)，因此對產(chǎn)品（或勞務(wù)）課以重稅是無效率的，但是否就需要對它進(jìn)行稅收優(yōu)惠呢？并非如此。由圖1只能得出對產(chǎn)品（或勞務(wù)）應(yīng)征低稅的結(jié)論；由圖2可知在對產(chǎn)品（或勞務(wù)）課稅時(shí)，若稅率不一，優(yōu)惠各異，必然會產(chǎn)生稅收的替代效應(yīng)，正因?yàn)槎愂?/p>

3、的替代效應(yīng)妨礙消費(fèi)者的選擇，所以它導(dǎo)致的無效率。因此，流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠應(yīng)盡可能地少，比如現(xiàn)行增值稅對居民日用生活必需品征收低稅率就沒有必要?！　∽顑?yōu)稅收認(rèn)為對于需求彈性小的產(chǎn)品（如居民日用品）征稅所產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)會較少。如圖3所示：彈性小的產(chǎn)品因征稅所產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)為三角形ACD，彈性大的產(chǎn)品因征稅所產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)為三角形ABD?？梢?，對居民日用品征高稅也合理，但這種做法雖然符合效率原則，卻有悖公平原則?！　「綀D　　圖3　超額負(fù)擔(dān)和價(jià)格彈性　　4.結(jié)論：(1)流轉(zhuǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠應(yīng)盡可能地少，比如，增值稅實(shí)行單一稅率。我國現(xiàn)行增

4、值稅稅率有17%、13%和零稅率，另外還有6%、4%的征收率，甚至在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)還涉及10%、7%的扣除率，眾多的人為規(guī)定的稅率必然導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)行為的扭曲。世界各國的增值稅稅率都遠(yuǎn)沒有我國復(fù)雜，因此增值稅應(yīng)實(shí)行單一稅率，而僅考慮對農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行低稅率。(2)對產(chǎn)品（或勞務(wù)）實(shí)行單一稅率，減少稅收優(yōu)惠，會降低稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅費(fèi)用。評價(jià)各種稅的經(jīng)濟(jì)效率時(shí)，超額負(fù)擔(dān)并不是唯一的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)該考慮稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅費(fèi)用。稅務(wù)行政費(fèi)用包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種設(shè)備和物料，以及其他部門提供的、但不用支付的各種勞務(wù)。納稅費(fèi)用則包括用于師和稅收指導(dǎo)方面的貨幣

5、支出，以及納稅人用于完成納稅申報(bào)的時(shí)間。復(fù)雜的稅率必然使上述兩項(xiàng)費(fèi)用增加。　　　　二、所得方面的稅收優(yōu)惠　　因?yàn)閷λ梅矫娴亩愂諆?yōu)惠不改變商品之間的價(jià)格比，因此不會發(fā)生稅收的替代效應(yīng)，從而不會出現(xiàn)如圖1所示的超額負(fù)擔(dān)問題。　　附圖　　圖4　對所得優(yōu)惠前后的無差異曲線　　在圖4中，DE為稅收優(yōu)惠以前的消費(fèi)者或生產(chǎn)者的預(yù)算線，其效用的無差異曲線為I[,1]；當(dāng)消費(fèi)者或生產(chǎn)者享受到稅收優(yōu)惠以后，其預(yù)算線上移到AB，其效用的無差異曲線為I[,2]。因此，對所得方面的稅收優(yōu)惠將增加消費(fèi)者或生產(chǎn)者的社會福利水平?！　「綀D　　圖5　勞動(dòng)供給曲

6、線　　1.個(gè)人所得方面的稅收優(yōu)惠　　圖5中，在工資率達(dá)到W[,3]以前，稅收優(yōu)惠可以提高實(shí)際工資率，從而增加社會勞動(dòng)的供給；而工資率超過W[,3]以后，稅收優(yōu)惠雖仍可提高實(shí)際工資率（單位日引司內(nèi)的工資），但由于休閑的邊際效用大于工作的邊際效用，反而減少了社會勞動(dòng)的供給。因此稅收優(yōu)惠在所得稅方面應(yīng)傾向于低收入者，而對高收入者則不應(yīng)有稅收優(yōu)惠?！　∫灿腥藭J(rèn)為，“對富人多征稅，對窮人少征稅”會打擊富人（通常是能力較強(qiáng)的人）的工作積極性，果真如此嗎？布雷克1956年對英格蘭306個(gè)自營律師和會計(jì)師作過調(diào)查，得出結(jié)論：“所調(diào)查的這些人異

7、口同聲地抱怨‘懲罰’性的稅收，但令人驚奇的是，這些抱怨都很少表現(xiàn)為行為。他們幾乎一致認(rèn)為稅收壓抑了他們的全部工作積極性，但實(shí)際上因此而減少工作努力的人和增加努力工作的人，數(shù)量差不多?！彼?，稅收對高收入者的工作努力沒有嚴(yán)重的妨礙；相反，稅收的激勵(lì)影響和妨礙影響都很小，且可以相互抵消，純效應(yīng)很小。