論研究與開發(fā)支出的會計處理

《論研究與開發(fā)支出的會計處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、論研究與開發(fā)支出的會計處理

2、第1論研究與開發(fā)支出的會計處理岳桂華浙江金昌房產(chǎn)集團(tuán)財務(wù)部摘要：對無形資產(chǎn)中研究與開發(fā)支出的會計處理各國都不盡相同。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對研究與開發(fā)支出的會計處理既不同于國際準(zhǔn)則，又不同于其他任何一個國家，在實踐的過程中也出現(xiàn)了越來越多的爭議。本文分別通過對現(xiàn)行各種會計處理方法的分析，揚長避短，提出了一種全新的會計處理方法——獨立調(diào)整資本化法。關(guān)鍵詞：研究與開發(fā)支出獨立調(diào)整資本化一、對現(xiàn)行RD支出的會計處理方法綜述（一）國際上其他國家對RD支出的會計處理對研究與開發(fā)（researchdevelopment簡稱RD）支出是費用化還是資本化，抑或是采用其他做法，

3、已成為會計理論和實務(wù)界長期爭論的一個焦點。目前，國際上對RD支出的處理大致有三種方式：1.全部費用化。即將RD支出全部作為費用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。2.全部資本化。即將RD支出在發(fā)生時全部資本化，并在未來可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個用以資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)RD支出符合資本化條件時予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費用化。目前英國的做法及國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是遵循的這一原則。1997年英國會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號—商譽和無形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則將R

4、D支出按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了5個條件）才能予以資本化。同時修訂后的英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號，允許企業(yè)將以前已費用化的RD支出，在原來導(dǎo)致其費用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項目開發(fā)成功并且市場前景看好，那么以前已費用化處理的RD支出便可以“扣”出來增加開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本。1998年9月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）正式公布了無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，即《國際會計準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)》（簡稱IAS第38號）。該準(zhǔn)則規(guī)定：為了評價自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開

5、發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出：研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此這個階段發(fā)生的支出或費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生的應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件（準(zhǔn)則第45條具體規(guī)定了6個條件）開發(fā)費用應(yīng)予以資本化。其成本為自RD首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。該準(zhǔn)則第59條又規(guī)定：“報告企業(yè)在以前年度財務(wù)報表或中期財務(wù)報告中初始確認(rèn)為費用的無形資產(chǎn)項目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的一部分”。即已經(jīng)確認(rèn)為費用的部分不得在確認(rèn)無形資產(chǎn)時予以轉(zhuǎn)回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準(zhǔn)則的規(guī)定在形式上頗為接

6、近，但在內(nèi)容上卻有很大的不同?，F(xiàn)行實務(wù)中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區(qū)的會計準(zhǔn)則所遵循的原則與國際準(zhǔn)則的規(guī)定大抵相同。（二）我國對RD支出的會計處理我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則立項于1993年初，并成立了項目組。1994年12月，項目組完成了項目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據(jù)反饋的意見來看，對自創(chuàng)并依法取得無形資產(chǎn)的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點認(rèn)為，應(yīng)采用國際會計準(zhǔn)則的做法，將符合資本化條件的RD支出予以資本化，并作為自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的一部分；也有觀點認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將RD支出全部費用化，因為費用化的做法在股份有限公司試用沒有發(fā)現(xiàn)存在較大的問題；還有觀點認(rèn)為，一般情況下采用費

7、用化的做法，但對高新技術(shù)企業(yè)的RD支出應(yīng)采用不同的會計政策，允許采用部分資本化的會計政策。1996年12月，項目組在聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，形成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)（草案）》。1997年英國頒布了無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。1998年，IASC公布了國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。我國在借鑒國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其他國家相關(guān)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對原草案作了一些調(diào)整，于2001年1月18日正式對外公布實施。我國準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)予發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用”。二、對上述各種RD會計處理方法的評價：（一

8、）全部費用化這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，但美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第2號—研究開發(fā)成本的處理方法》。準(zhǔn)則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的RD支出均在發(fā)生時作為費用處理。其于APB公告第4號《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》上表述的把成本確認(rèn)為費用的三個原則是其理論的主要依據(jù)。具體如下：①結(jié)合原因和結(jié)果。一些成本依據(jù)與特定收入假定的直接聯(lián)系而被確認(rèn)為費用...把