審視公允價(jià)值在我國的運(yùn)用

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1、審視公允價(jià)值在我國的運(yùn)用【摘要】2007年1月1日，新會計(jì)準(zhǔn)則已在我國上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，但公允價(jià)值的運(yùn)用頗具爭議。本文從公允價(jià)值產(chǎn)生的國際背景分析其在我國應(yīng)用的必然，并針對公允價(jià)值在我國應(yīng)用的特征對其運(yùn)用前景進(jìn)行展望，力圖對公允價(jià)值在我國的運(yùn)用進(jìn)行再次審視，以期對更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則有所裨益?！　　娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值；運(yùn)用；背景；必然；展望　　　　隨著新會計(jì)準(zhǔn)則體系逐漸深入人心，公允價(jià)值問題再次擺在我們面前。對公允價(jià)值的看法褒貶不一。支持者認(rèn)為引入公允價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加逼近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，極大地提高了會計(jì)信息對投資者和債權(quán)人的決策

2、相關(guān)性。反對者則認(rèn)為在會計(jì)計(jì)量中大量運(yùn)用公允價(jià)值，不僅導(dǎo)致上市公司經(jīng)營業(yè)績大幅波動，而且為盈余操縱提供了巨大空間，降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。在我國作為一個新生事物的公允價(jià)值會計(jì)在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起大辯論，既在預(yù)料之中，也合乎情理。真理越辯越明，但在辯論過程中，認(rèn)識偏差也隨之涌現(xiàn)。筆者認(rèn)為，有必要對公允價(jià)值在我國的運(yùn)用進(jìn)行重新審視?！　　　∫弧⒐蕛r(jià)值產(chǎn)生的國際背景　　　　二十世紀(jì)七八十年代出現(xiàn)了兩個會計(jì)目標(biāo)流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。“受托責(zé)任學(xué)派”認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)是向資源的所有者報(bào)告受托資源的管理情況，應(yīng)以提供歷史的、客觀的會計(jì)信息為

3、主，側(cè)重于會計(jì)信息的客觀性和可驗(yàn)證性，因此歷史成本便成為會計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)模式。“決策有用觀”強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息對企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對他們決策有用的信息。所以“決策有用觀”更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。會計(jì)目標(biāo)的這種轉(zhuǎn)變，是公允價(jià)值這一計(jì)量模式產(chǎn)生的重要條件。20世紀(jì)80年代后半期美國有2000多家銀行因從事衍生金融工具交易造成巨大損失而陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)，而建立在歷史成本計(jì)量屬性上的財(cái)務(wù)報(bào)告，在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯出良好的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。因此，很多投資者認(rèn)為，以歷史成本為計(jì)量屬性的

4、財(cái)務(wù)報(bào)告可能會誤導(dǎo)投資者的決策。在此背景下，1990年9月，美國證監(jiān)會主席理查德.C.布雷登提出對衍生金融工具應(yīng)該采用“公允價(jià)值”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。公允價(jià)值就是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這個倡議仿佛一個動員令，從此后西方國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛行動起來，努力擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用?！　　　《?、公允價(jià)值在我國運(yùn)用的必然　　　　我國進(jìn)入國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐步加快，會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的可靠性要求越來越強(qiáng)烈?！　　　。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的運(yùn)用是會計(jì)國際趨同的必然要求　　從計(jì)量屬性

5、角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。因此我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這充分顯示了我國會計(jì)國際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。

6、　　　?。ǘ┕蕛r(jià)值的運(yùn)用是建立我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的必要條件　　2004年6月，歐盟委員會對外公布了其對中國市場經(jīng)濟(jì)地位初步評估報(bào)告的結(jié)論，認(rèn)為：中國在歐盟制定的五個完全市場經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)中只有一個達(dá)標(biāo)，其他四個仍未達(dá)標(biāo)，現(xiàn)階段歐盟仍無法承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位。據(jù)悉，在四個未達(dá)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)中，沒有建立一套符合國際會計(jì)慣例的會計(jì)準(zhǔn)則體系名列其中。2005年歐盟上市公司全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，許多國家已經(jīng)認(rèn)可國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在國際反傾銷法中，許多判斷標(biāo)準(zhǔn)都涉及到了公允價(jià)值概念。因此將公允價(jià)值納入我國會計(jì)計(jì)量體系將有利于推進(jìn)我國完全市場經(jīng)濟(jì)地

7、位的確立，同時，建立了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系，也就具備了完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要件之一?！　　　。ㄈ┵Y本市場的不斷成熟和公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善為公允價(jià)值的推行創(chuàng)造了條件　　隨著我國資本市場的不斷完善及不斷涌現(xiàn)出新的金融衍生產(chǎn)品，如期貨合同、期權(quán)合同、遠(yuǎn)期合約、掉期合約等，使公允價(jià)值的推廣成為大勢所趨；而資本市場上，商譽(yù)、人力資源和專利等無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，只有采用公允價(jià)值才能反映這些資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；加之伴隨著資本市場的發(fā)展，我國上市公司治理水平也在不斷提高，董事會、注冊會計(jì)師、注冊評估師、證監(jiān)會等將為上市公司提高會計(jì)信息質(zhì)

8、量構(gòu)筑“防火墻”。這些都為公允價(jià)值在我國的運(yùn)用推行創(chuàng)造了條件?！　　　∪?、公允價(jià)值在我國運(yùn)用的特征　　　　公允價(jià)值的運(yùn)用是我國會計(jì)準(zhǔn)則同國際會計(jì)準(zhǔn)則及美國等市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)準(zhǔn)則接