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1、淺析商譽會計改良【摘要】隨著資產(chǎn)重組和企業(yè)合并等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，企業(yè)商譽的價值已越來越受到經(jīng)營者與投資者的關(guān)注，要求確認(rèn)和計量企業(yè)商譽的呼聲日益高漲。但目前世界上對商譽的會計處理不盡合理：只確認(rèn)外購商譽，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽。這種會計方法只看現(xiàn)象，不看本質(zhì)，嚴(yán)重違反了會計原則。筆者認(rèn)為，只有對現(xiàn)行的商譽會計做法進(jìn)行改良，才能如實反映企業(yè)商譽的價值?！ 娟P(guān)鍵詞】商譽；會計；探討；改良 隨著企業(yè)資產(chǎn)重組和企業(yè)合并等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，“商譽”一詞越來越頻繁地進(jìn)入我們的視野，企業(yè)商譽的價值也越來越受到經(jīng)營者與投資者的關(guān)注，要求確認(rèn)和計量企業(yè)商譽的呼聲日益高漲。其實，商譽及商譽會
2、計自19世紀(jì)末以來，一直是會計理論與會計實務(wù)中最具爭議的論題之一。商譽并不是因為企業(yè)合并才產(chǎn)生，而是被合并企業(yè)由于過去的交易或事項所形成的，在企業(yè)合并之前就已經(jīng)存在。 商譽是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)中最“無形”的。商譽概念始于中世紀(jì)引入商業(yè)領(lǐng)域，19世紀(jì)末開始出現(xiàn)在企業(yè)會計賬面上，用以記錄在企業(yè)交易過程中實際交易價格與企業(yè)賬面價格的差額。商譽概念的產(chǎn)生首次在會計上確立了資產(chǎn)的無形觀念。20世紀(jì)以后，隨著知識產(chǎn)權(quán)在法律上得到認(rèn)可并受到保護，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等一系列無形經(jīng)濟要素得到辨認(rèn)，并從原先籠統(tǒng)的“商譽”概念中剝離出來，被稱為“無形
3、資產(chǎn)”，而剝離后剩余的部分才是現(xiàn)在大家所爭議的“商譽”?？梢园亚罢呓缍閺V義的商譽，后者界定為狹義的商譽。本文探討的是狹義的商譽及商譽會計的改良?！ ∫?、商譽的成因分析 創(chuàng)建和壯大企業(yè)必須有資本，企業(yè)經(jīng)營必須有資產(chǎn)，策劃有方、經(jīng)營得法，才可以將本求利，這是很現(xiàn)實的道理。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，為企業(yè)創(chuàng)造收益。商譽是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，自然具有創(chuàng)造收益的功能，企業(yè)商譽的本質(zhì)特征是可以帶來超額收益。商譽帶來的超額收益，既可以是成本
4、節(jié)約而來，也可以是價值創(chuàng)造形成?！ 。ㄒ唬┏杀竟?jié)約型商譽 現(xiàn)代經(jīng)濟是開放的市場經(jīng)濟。在完全競爭條件下，由于社會資本可以自由流動，社會資源可以自由配置，客觀上使各行業(yè)、各企業(yè)的盈利水平趨向一致，這就是“完全競爭條件下的廠商均衡”狀態(tài)。企業(yè)要獲取高于其他企業(yè)的收益，就必須依靠提高效率來打破這種均衡?！ ∮行什庞行б?。在完全競爭條件下，企業(yè)為了保證市場占有率，一般不會輕易提高產(chǎn)品的銷售價格，但可以通過效率的提高來降低成本，從而獲取超額收益。企業(yè)可以采用先進(jìn)技術(shù)、優(yōu)化工藝流程、提高管理水平、提高工人的熟練程度等方法降低消耗，提高單位時間的產(chǎn)品產(chǎn)量，從而降低生產(chǎn)成本。而且，在生產(chǎn)效率
5、提高的同時，往往也伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，從而有助于提高產(chǎn)品的價格。效率的提高不能僅著眼于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)還可以選擇適當(dāng)?shù)呢浽辞篮筒少徯问絹斫档筒牧铣杀?，可以合理籌集和運用資金來降低資金成本，可以積極營銷以擴大產(chǎn)品銷路來節(jié)約銷售費用。總之，企業(yè)可在生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面、各個環(huán)節(jié)提高效率，通過節(jié)約成本來獲取高于其他企業(yè)的收益?！ 。ǘ﹥r值創(chuàng)造型商譽 1.壟斷創(chuàng)造價值。壟斷封閉了完全競爭條件下資源的自由流動，不論是對生物資源還是對人力資源以及對資本市場、專利權(quán)和技術(shù)秘訣等的壟斷，如果一個企業(yè)能夠嚴(yán)格控制某種生產(chǎn)要素的使用，那么它就可以成為某個行業(yè)或產(chǎn)品的壟斷者，從而獲得超額收益。在
6、自然壟斷情形下，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，規(guī)模經(jīng)濟使其收益的增長速度超過成本的增長速度，打破“完全競爭條件下的廠商均衡”狀態(tài)來獲得超額收益。在壟斷競爭下，企業(yè)之間在產(chǎn)品質(zhì)量、包裝、商標(biāo)、服務(wù)特色等方面存在著差別從而獲取壟斷收益。壟斷超額收益吸引更多的廠商加入，使商品供應(yīng)有效增加，競爭加劇，價格開始下跌，最終獲得均衡。但該均衡價格仍高于完全競爭狀態(tài)下的均衡價格，其壟斷收益仍大于完全競爭狀態(tài)下的正常收益，這就是壟斷創(chuàng)造的價值?！ ?.資源創(chuàng)造價值。人力資源、資本資源和地理資源在經(jīng)濟發(fā)展中起著不可替代的作用。 ?。?）商譽與人力資源關(guān)系密切，可以說商譽價值中包含了未予明確的人力資源
7、的那部分價值。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識已經(jīng)成為最稀缺的生產(chǎn)要素，而先進(jìn)科學(xué)知識的載體——人力資源將成為超額收益的主要動因。人民，只有人民，才是世界財富的創(chuàng)造者，人員素質(zhì)及其整體效應(yīng)是形成商譽的重要因素?！ 。?）企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大和產(chǎn)量的增長，既取決于勞動投入的增長，也取決于資本規(guī)模的擴大。企業(yè)擁有資本資源，具有良好的信譽度，在對外交易和聯(lián)合中，只要能夠取得合作伙伴在貨源配給、供應(yīng)價格、商品運輸、貨款結(jié)算、銀行貸款等方面的優(yōu)惠待遇，就可以提高資金周轉(zhuǎn)速度，降低資金成本，使企業(yè)獲取超額收益
