上市公司合并會計報表的合并范圍變動問題實證研究

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1、上市公司合并會計報表的合并范圍變動問題實證研究內容摘要：近年來，上市公司因購買、處置子公司等行為而引起的股權結構變動屢見不鮮，由此導致連續(xù)編制合并報表時合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變，使各期連續(xù)編制的合并報表所反映的會計主體范圍不相同，從而導致各期合并報表會計信息間的不可比和不連續(xù)，使得本來就存在失真成分的個別報表會計信息在合并后產生再次失真。目前對于合并范圍確定的相關規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，很容易被操縱。本文抽取部分上市公司作為樣本，森運用實證分析的方法，探討了合并范圍變耍動的手段和影響，并提出規(guī)范合并范圍變粕動操作的對策。關鍵詞：合并會計報表合т并范圍變動

2、會計操縱實證分析合并報﹃表作為企業(yè)集團規(guī)定編制的正式會計報表賕，需要反映企業(yè)集團綜合業(yè)績，其真實性缺直接影響到報表使用者據此作出的判斷和查決策是否正確。近年來，上市公司購買、趑處置子公司等行為而引起的產權結構變動事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并報表時癲合并范圍的頻繁變動。而合并范圍的改變濯，使各期編制的合并報表所反映的會計主黛體范圍不一致，從而導致各期合并報表所鵡反映的會計信息失去了可比性和一貫性，馓這就使本已可能失真的個別報表會計信息嚌15/15在合并后再次產生失真。目前，我國帳會計制度和會計準則對于合并范圍確定的桌相關規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，留益有較大的會計操作

3、空間，很容易被利用操?？v利潤。因此，當前亟需規(guī)范合并范圍變腩動的操作，以限制部分上市公司利用合并虛會計報表合并范圍的變動來調節(jié)利潤的不紆當行為。一、合并會計報表編制中合并范圍確定的一般規(guī)定根據《合并會蕷計報表暫行規(guī)定》，企業(yè)編制合并會計報蛩表時，應該將符合如下條件的子公司納入詰合并會計報表的合并范圍：1、母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半恢數以上的權益性資本的被投資企業(yè)；2、鈔母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數以上ザ的權益性資本，但母公司通過與被投資企⑻業(yè)的其他投資者之間的協議持有該被投資齙企業(yè)半數以上有表決權的股份，或根據章程或協議有權控制企業(yè)的財務和經營

4、決策糶，或有權任免董事會等類似權利機構的多數成員，或在董事會或類似權利機構會議上有半數以上投票權，即取得了該被投資紅企業(yè)的實際控制權，應當將該被投資企業(yè)齬作為母公司的子公司，納入合并會計報表賀的合并范圍。15/15但是，根據《暫行規(guī)定命》和實質重于形式的會計原則，對于下列犒特殊情況的子公司，母公司可以不將下列益子公司納入合并范圍：1、已經關停并轉祺的子公司；2、按照破產程序已宣告被清敞理整頓的子公司；3、已經宣告破產的子公司；4、準備近期出售而短期持有其過暈半數以上權益性資本的子公司；5、非持續(xù)經營且所有者權益為負數的子公司；6邙、受所在國外匯管制或其他限制，資金

5、調墩度受到限制的境外子公司。此外，依據《律關于合并會計報表合并范圍請示的復函》鬯，當小規(guī)模子公司資產總額、銷售收入及忑當期利潤額按資產標準、銷售收入標準和銀利潤標準計算公司得出的比率均在10%璜以下時，根據重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。同時對于銀行、信托、墻證券、保險等特殊行業(yè)的子公司，根據《羆企業(yè)會計準則》，可以不將其納入合并范梁圍。二、對合并會計報表時合并范圍擋變動的實證分析為了了解和揭示我國敞上市公司在連續(xù)編制合并報表時合并范圍江的變動情況，我們抽樣統(tǒng)計了80家上市紆公司2001年-2017年的年報數據蹀，這些樣本是在滬深股市中隨機抽取的，怒覆蓋的行業(yè)包

6、括：科技、制藥、能源、建¤筑、汽車、服裝、房地產、機電、IT、15/15服務、農業(yè)、化工、機場、港口等。其中眵，深市20家、滬市60家，ST公司1蛙3家[]，樣本量超過兩市上市公司總數杲量的5%.在統(tǒng)計分析合并范圍變動情況⑾的過程中，我們查閱了樣本公司2000娘年-2017年的年度報告，比較了各年噲度的主要會計數據、主要控股子公司的基嗲本情況和經營業(yè)績、合并范圍變動的原因■、長期股權投資等相關資料，通過整理分橢析，得到了80家上市公司合并范圍變動コ情況、變動對利潤的影響情況以及各種變琰更理由的綜合數據。根據對樣本的統(tǒng)察計結果，這三年分別僅有35%、%、%的上市公司的合

7、并范圍沒有發(fā)生變動，而射合并范圍發(fā)生變動的公司每年都占2/3莰.其中合并范圍擴大的情形所占比重較大駁，并呈現上升的趨勢，至2017年有5史0%的公司擴大了合并范圍；而合并范圍蕘縮小的情形較少，僅占10%左右；在同一年中既有增加合并子公司、又有減少的避情形也不太多，占到10%～25%.此外，從整體來看，在80家樣本中，連續(xù)日三年合并范圍均無變動的只有5家，僅占然%；連續(xù)兩年無變動的僅11家，占%.唉從上面的數字可以很清楚地看出，上市公塋司連續(xù)編制合并會計報表時合并范圍發(fā)生Ⅱ變動是非常普遍和頻繁的。表180硬家上市公司合并范圍