淺論稅務(wù)行政補(bǔ)償論文

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1、淺論稅務(wù)行政補(bǔ)償論文在南充國(guó)稅系統(tǒng)曾發(fā)生兩起引人深思的案例，促使筆者開(kāi)始關(guān)注和思考稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題。案例1該案例發(fā)生在Y縣國(guó)稅局。彭某某系該縣經(jīng)營(yíng)香煙的個(gè)體工商戶(hù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)Y縣國(guó)稅局某分局對(duì)其實(shí)行定期定額管理，1993年10月至1994年6月彭某某按定額共交納稅款3，900元。經(jīng)群眾舉報(bào)并查證后，1996年7月，Y縣國(guó)稅局據(jù)實(shí)征收彭某某1993年10月至1994年6月稅款68，000元。彭某某在法定期限內(nèi)未提起行政訴訟..，但彭某某以信函方式多次向上級(jí)提出退稅信訪(fǎng)請(qǐng)求，其主要理由為：由于當(dāng)初Y縣國(guó)稅局某分局在定稅時(shí)是按銷(xiāo)售10萬(wàn)元折算為6000元銷(xiāo)售額定稅

2、的（彭某某未能提供有力證據(jù)證明）,所以自己才擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)規(guī)模,..而經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大后,稅務(wù)機(jī)關(guān)又不承認(rèn)分局的定稅承諾,導(dǎo)致自己經(jīng)營(yíng)損失慘重。如果一開(kāi)始稅務(wù)機(jī)關(guān)就據(jù)實(shí)征稅，自己交不起稅可以選擇不做生意，從而避免損失發(fā)生。因此，造成的國(guó)家稅收損失應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)而不應(yīng)由納稅人承擔(dān)。在現(xiàn)有稅收行政法制框架下，彭某某的退稅請(qǐng)求由于無(wú)法律依據(jù)并不能得到有效解決，其與Y縣國(guó)稅局的執(zhí)法爭(zhēng)議因此也從未停止過(guò)，并有愈演愈烈的趨勢(shì)。案例2該案例發(fā)生在P縣國(guó)稅局。P縣國(guó)稅機(jī)關(guān)擬對(duì)一納稅人的違法行為實(shí)施罰款行政處罰，納稅人在聽(tīng)證會(huì)上辨稱(chēng)，一年前稅務(wù)機(jī)關(guān)曾對(duì)該違法行為指出過(guò)但未提出要罰款，

3、一年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才決定對(duì)原違法行為實(shí)施較大數(shù)額的罰款。納稅人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能出爾反爾，應(yīng)當(dāng)講求誠(chéng)信，對(duì)先前的不處罰行為要負(fù)一定責(zé)任。如果先前稅務(wù)機(jī)關(guān)給予處罰的話(huà)，納稅人不至于將較輕的違法行為“累積”為較嚴(yán)重的違法而受到較重的行政處罰。通過(guò)分析上述案件，筆者發(fā)現(xiàn)，這兩起執(zhí)法爭(zhēng)議案件稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)的處理都是有法可依的，因而排除了《國(guó)家賠償法》的適用。如果納稅人的申辯有充分證據(jù)支持，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法行為在客觀上給相對(duì)人造成了財(cái)產(chǎn)損失，且該損失在現(xiàn)有稅收行政法律架構(gòu)下，得不到合法有效救濟(jì)。由此，這兩起執(zhí)法爭(zhēng)議案件引發(fā)出一個(gè)新的法律問(wèn)題，即稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題。一、稅務(wù)

4、行政補(bǔ)償?shù)母拍詈吞卣鳎ㄒ唬┒悇?wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍罨诙悇?wù)行政補(bǔ)償和行政補(bǔ)償在概念上的屬種關(guān)系，準(zhǔn)確界定稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍?，就得以“行政補(bǔ)償”的概念為切入點(diǎn)。對(duì)于什么是“行政補(bǔ)償”？可謂仁者見(jiàn)仁。據(jù)筆者初步查證，行政補(bǔ)償在有關(guān)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中的解釋有：其一，行政補(bǔ)償是指“國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其工作人員的合法行為使公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到特別損失予以救濟(jì)”；其二，行政補(bǔ)償是指“國(guó)家行政機(jī)關(guān)合法行使行政權(quán)力致使沒(méi)有責(zé)任的特定人在物質(zhì)上蒙受損失而予補(bǔ)償?shù)慕o付行為”；其三，行政補(bǔ)償是指“行政主體的合法行為造成行政相對(duì)人財(cái)產(chǎn)上的損失,從而對(duì)其財(cái)產(chǎn)彌補(bǔ)損失的一種法律責(zé)任”；其四

5、，行政補(bǔ)償是指“行政主體基于社會(huì)公共利益而非違法地實(shí)施行政行為造成相對(duì)人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的損失,或者相對(duì)人為保護(hù)公共利益而遭受經(jīng)濟(jì)上的損失,由國(guó)家(行政主體)或特定的受益人對(duì)該損失予以彌補(bǔ)的行為”；其五，行政補(bǔ)償指“行政主體依照法律、法規(guī)、政策和習(xí)慣填補(bǔ)因其履行職責(zé)、執(zhí)行公務(wù)的合法行為給特定的公民、法人和其他組織的合法權(quán)益所造成的損失以及特定公民、組織為維護(hù)和增進(jìn)國(guó)家和社會(huì)公共利益而使其自身受到的損失的一種救濟(jì)行為”。綜上所述，筆者認(rèn)為，學(xué)術(shù)界對(duì)于行政補(bǔ)償?shù)谋硎龃笸‘?，相同之處集中于以下三點(diǎn):第一,行政補(bǔ)償針對(duì)行政機(jī)關(guān)合法執(zhí)行公務(wù)的行為；第二，合法行為給當(dāng)事人造成了

6、損失；第三，該損失應(yīng)當(dāng)予以救濟(jì)。不同之處在于補(bǔ)償?shù)姆秶窍抻谪?cái)產(chǎn)損失還是擴(kuò)大到合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，行政補(bǔ)償不應(yīng)當(dāng)僅限于財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、政治權(quán)和勞動(dòng)權(quán)等所有合法權(quán)益。由于稅務(wù)工作性質(zhì)所限，在合法前提下，稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)姆秶荒芟抻谪?cái)產(chǎn)損失?；谏鲜鏊悸?，稅務(wù)行政補(bǔ)償是指“稅務(wù)行政主體為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益、社會(huì)公共利益或者其他法定事由的需要，在稅務(wù)行政管理中作出的合法行政行為給公民、法人或者其他組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)益造成了損失，由國(guó)家基于保障財(cái)產(chǎn)權(quán)和公平原則予以救濟(jì)的的具體行政行為”。（二）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)奶卣?．稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)闹黧w是國(guó)家，補(bǔ)償義務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行

7、政主體。2．能夠引起行政補(bǔ)償發(fā)生的，必須是稅務(wù)行政主體及其工作人員依法履行職責(zé)，執(zhí)行公務(wù)的行為。稅務(wù)行政賠償所針對(duì)的損害是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行為，這是稅務(wù)行政補(bǔ)償與稅務(wù)行政賠償最主要的區(qū)別。3．能夠引起稅務(wù)行政補(bǔ)償發(fā)生的，必須是基于國(guó)家利益、社會(huì)公共利益或者其他法定事由的需要，使得公民、法人或其他社會(huì)組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)益遭受損失。這充分表明稅務(wù)行政補(bǔ)償作為公權(quán)益與私權(quán)益平衡機(jī)制的本質(zhì)屬性。4．稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)姆秶枪?、法人或其他社?huì)組織的合法財(cái)產(chǎn)所遭受的損失。二、實(shí)施稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)囊饬x（一）保護(hù)人權(quán)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的需要法治是與人權(quán)緊密聯(lián)系在一起的，法

8、治國(guó)家的最重要特征之一是人權(quán)得到法律的