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1、會計準則制定導向及我國的現實選擇摘要：近年來，安然、世通等一系列財務事件的發(fā)生，使人們不得不對會計準則制定導向進行反思?，F有的不同的會計準則制定導向都有其優(yōu)缺點，并且影響準則制定導向的因素很多，因此進行選擇時必須謹慎考慮。本文從會計準則的產生入手，首先介紹了三種會計準則制定導向，然后分析了會計準則制定導向的趨同，最后闡述了我國的現實選擇。關鍵詞：會計準則制定導向趨同選擇 安然公司破產案首次將會計準則制定導向選擇問題暴露在人們面前，接著，又發(fā)生了世通、施樂財務舞弊案，更是在世界范圍內掀起了會計準則制定導向的討論。2008年爆發(fā)的全球金融危機，使這一問題的解決更加迫切。目
2、前國際上公認的會計準則制定的導向主要有三種觀點：規(guī)則導向、原則導向和目標導向?！ ∫?、會計準則制定的三種導向分析 （一）規(guī)則導向 會計準則的規(guī)則導向是指會計準則的制定以規(guī)則為方向，制定得比較具體，對任何會計事項的處理都制定相對應的處理方法，會計人員對任何業(yè)務不需要職業(yè)判斷就能找到相對應的處理方法?！ ∫?guī)則導向的優(yōu)點有：（1）有章可循。對于公司來說，可減少交易安排的不確定性；對審計人員來說，可減少與客戶之間的分歧，并在訴訟中明確責任、進行自我保護；對證券監(jiān)管而言，具體的會計準則更容易監(jiān)督執(zhí)行。這在一定程度上減少了會計職業(yè)界和監(jiān)管當局的責任與風險。（2）操作性強。規(guī)則導
3、向的準則其標準清晰明了，規(guī)定具體，對不同的情況有不同的具體規(guī)定，便于操作。如企業(yè)根據準則可以進行符合準則的交易設計，從而減少交易設計的不確定性。（3）對會計人員專業(yè)素質要求不高。規(guī)則導向下，會計人員在執(zhí)行準則時只需遵從規(guī)則條件，套用規(guī)則即可，勿需過多的職業(yè)判斷。這樣的會計準則適用于會計人員的專業(yè)素質較為低下，經濟發(fā)展落后，尚不具備采用原則為基礎的準則的環(huán)境和條件。 規(guī)則導向的缺點有：（1）過細的規(guī)定給別有用心的企業(yè)通過“交易設計”和“組織創(chuàng)新”輕而易舉地套上有利于自己的“明界”，避開不利的準則約束。（2）過于細致的規(guī)則導向會計準則還容易給人一種錯誤的心理暗示：凡準則未
4、明令禁止的，都可以為之；凡準則未明確要求的，都可以不為之。這種心態(tài)極易誘導人們過分注重法律形式，表面上看似乎遵守了準則的具體規(guī)定，事實上卻違背了準則的精神實質，財務報告也就成了數字游戲?！ 。ǘ┰瓌t導向 原則導向是指會計準則的制定以原則為方向，制定得比較抽象，只有原則性規(guī)定，再輔以其他一些會計制度?！ ≡瓌t導向的優(yōu)點有：（1）由于它沒有規(guī)則導向那么多的例外事項和解釋指南，而是更多地利用了公司和注冊會計師的職業(yè)判斷，因此其范圍更廣，學習和實施的成本也相對較小。（2）詳細的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避。原則導向更能使CPA避免對財務報表整體公允性判斷
5、的忽略，從而更能反映出交易和事項的經濟實質。（3）原則導向會計準則建立在經過改進并得到一致應用的財務會計概念框架基礎上，能提高財務報告使用者對該概念框架的理解，能較好地避免準則內部互相矛盾的現象，更快地適應會計環(huán)境的變化。（4）原則導向會計準則有利于國際協(xié)調。隨著資本市場的全球化，投資者開始在全球范圍內尋找最佳投資機會。原則導向準則為實現通用的會計信息提供了可能。歐盟各國、澳大利亞等國宣布自2005年起，所有公開發(fā)行證券的公司統(tǒng)一采用國際財務報告準則編制合并報表，而美國也表示將加強同IASB的合作。而這些正是規(guī)則導向所不能達到的?！ ≡瓌t導向準則的缺點主要是：其一，操作
6、性差。其二，太多職業(yè)判斷。在原則的指導下必然有太多的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷往往具有強烈的主觀性，每個會計人員由于專業(yè)素質上的差異，對原則性準則的理解與運用存在差異，這將導致他們在專業(yè)判斷上因人而異，對于相同或相似的經濟事項很可能得出不同甚至是截然相反的處理結果。這些差異性，使得會計信息的可比性和一貫性降低，使得會計報告使用者的理解難度增加。還可能存在濫用職業(yè)判斷的行為，而這將加劇會計信息的隱蔽性和難以驗證性?！ 。ㄈ┠繕藢颉 “踩还緯嬙旒偈录┞读嗣绹砸?guī)則為基礎的會計準則體系的缺陷。2002年的《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyActof20
7、02）要求美國證券交易委員會（SEC）研究美國采用原則導向會計準則的可行性。2003年，美國證券交易委員會在《對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究》中提出了目標導向的概念，認為規(guī)則導向和原則導向都有許多缺陷，目標導向的會計準則才是最佳選擇?！ 澳繕藢颉睖蕜t制定模式的特征是：（1）會計準則必須建立在改進之后的財務概念框架上，并與之保持協(xié)調一致。（2）應明確闡述準則所要實現的會計目標及相關重要會計原則。（3）準則應提供充分的細節(jié)和指南，以便準則在操作上和應用上達到一致。但是，準則制定者必須避免因誘惑而提供太多細節(jié)（即在準則范圍內
