我國(guó)房產(chǎn)稅稅制改革研究論文

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1、我國(guó)房產(chǎn)稅稅制改革研究論文..房產(chǎn)稅屬財(cái)產(chǎn)稅類。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，房產(chǎn)稅收入是地方財(cái)政收入的重要組成部分。我國(guó)情況相反，房產(chǎn)稅收入在省以下政府財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中比重很低，房產(chǎn)稅稅收政策也比較混亂，基層財(cái)政對(duì)房產(chǎn)稅征管相當(dāng)輕視。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和“改革、開(kāi)放”進(jìn)入了新階段，制度變遷和經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步改變了財(cái)源結(jié)構(gòu)、分配方式、資金流向結(jié)構(gòu)以及財(cái)富存在方式。這種巨變實(shí)際上向既定的稅制提出了挑戰(zhàn)。而另一方面，在近幾年稅收高速增長(zhǎng)的條件下，地方財(cái)政困難反而與日俱增..，其中突出的矛盾是地方稅體系殘缺不全。這表明現(xiàn)在我們有必要深入研究如何通過(guò)地方稅各稅種稅制的改革來(lái)增強(qiáng)地方財(cái)

2、政收入籌集能力以緩解財(cái)政困難。房產(chǎn)稅雖然現(xiàn)在是一個(gè)小稅種，但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，該稅潛力不容忽視。要優(yōu)化地方稅收結(jié)構(gòu)、合理發(fā)揮房產(chǎn)稅收入籌措功能，必須首先從稅制方面完善房產(chǎn)稅。一、我國(guó)房產(chǎn)稅收入狀況我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅設(shè)立于1986年，是從原房地產(chǎn)稅中分離出來(lái)的。該稅以城鎮(zhèn)中的房產(chǎn)為課稅對(duì)象，按房產(chǎn)原值（減除一定比例）或租金向房產(chǎn)所有人或經(jīng)管者征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征稅范圍限定在城鎮(zhèn)，計(jì)稅依據(jù)為原值一次減除10%-30%后的余額。當(dāng)時(shí)設(shè)置該稅的目的是調(diào)節(jié)占有房產(chǎn)所形成的收入差別并約束固定資產(chǎn)投資規(guī)模過(guò)度擴(kuò)張。改革以來(lái)值得注意的是從20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，房產(chǎn)

3、稅收入呈現(xiàn)出擴(kuò)張趨勢(shì)，在稅收結(jié)構(gòu)中的地位也有所抬升。1993年，我國(guó)房產(chǎn)稅收入為49.15億元，比1992年增加7億多元，從1994年開(kāi)始，我國(guó)房產(chǎn)稅收入突破60億元，近年來(lái)已達(dá)上百億規(guī)模．實(shí)行分稅制之后，我國(guó)稅收增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)的明顯特征是小稅種收入規(guī)?？焖贁U(kuò)張。其中最引人注目的是個(gè)人所得稅和印花稅。但事實(shí)上，房產(chǎn)稅收入規(guī)模擴(kuò)張速率也很快。從表1可見(jiàn)，房產(chǎn)稅收入1999年比1994年增加了兩倍，這一規(guī)模擴(kuò)張程度遠(yuǎn)大于稅收總額的擴(kuò)張程度，從1994-1999年，房產(chǎn)稅收入每年增長(zhǎng)率都達(dá)到30%，遠(yuǎn)超過(guò)同期稅收總額增長(zhǎng)速度，房產(chǎn)稅收入在小稅種中排序僅次于個(gè)人所得稅

4、和印花稅，而且房產(chǎn)稅收入與印花稅收入之間的差距總體上說(shuō)越來(lái)越小。事實(shí)上我國(guó)印花稅收入的增長(zhǎng)主要得力于證券交易，如果從綜合角度看問(wèn)題，房產(chǎn)稅收入增長(zhǎng)要比印花稅收入增長(zhǎng)穩(wěn)。近幾年的情況表明，房產(chǎn)稅在地稅收入中已占據(jù)了較為重要的地位，1995年房產(chǎn)稅收入占地稅收入總額的比重為7%，其后幾年一直穩(wěn)定在6%，在地方稅各稅種中的排位居第三位。如果不考慮共享稅的話，房產(chǎn)稅在地方稅收結(jié)構(gòu)中的地位更加突出。比如和印花稅相比，近些年印花稅收入增長(zhǎng)很快，但大部分歸中央財(cái)政，留歸地方的部分在稅收結(jié)構(gòu)中沒(méi)多少，而在地方稅收中原先作用不大的小稅，現(xiàn)時(shí)增長(zhǎng)最快、最有潛勢(shì)的還是個(gè)人所得

5、稅和房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅在我國(guó)是一個(gè)收入分布高度不均衡的稅。現(xiàn)在200億元左右的房產(chǎn)稅收入主要集中在大城市。比如1999年的183億元房產(chǎn)稅，北京、上海、深圳、青島四個(gè)城市就占了19%.北京一個(gè)城市的房產(chǎn)稅收入比甘肅、陜西、河北、山西、內(nèi)蒙五個(gè)省房產(chǎn)稅收入總和還多。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的房產(chǎn)稅收入遠(yuǎn)超過(guò)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市的房產(chǎn)稅收入相當(dāng)于甚至超過(guò)落后或中等經(jīng)濟(jì)水平一個(gè)省的房產(chǎn)稅收入。下面我們選取了十五個(gè)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平省市單位的房產(chǎn)稅收入數(shù)字。二、我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制的弊端任何一個(gè)稅種稅制的創(chuàng)建都要以當(dāng)時(shí)外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件為約束，前瞻性的考慮只能是推測(cè)性的

6、，房產(chǎn)稅稅制也是如此。應(yīng)該承認(rèn)，1986年設(shè)置的房產(chǎn)稅在較大程度上還是起到了預(yù)期作用。盡管收入不多，但對(duì)地方財(cái)政畢竟具有拾遺補(bǔ)缺意義，特別是實(shí)行分稅制之后，地方政府加強(qiáng)小稅種征管，房產(chǎn)稅收入增長(zhǎng)還是相當(dāng)可觀的。然而也必須看到：伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)以及地方市場(chǎng)格局等多方面因素的變化，房產(chǎn)稅稅制的弊端日漸突出。這些弊端不僅削弱了房產(chǎn)稅收入籌措功能，而且在一定程度上阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行合理化起到了逆向調(diào)節(jié)作用，對(duì)社會(huì)公平也產(chǎn)生了一定程度的干擾作用。從總體上看，現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制弊端主要有如下幾方面：（一）現(xiàn)行房產(chǎn)稅征稅范圍過(guò)窄我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定

7、房產(chǎn)稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。其中縣城和建制鎮(zhèn)指縣政府和鎮(zhèn)政府所在地。這樣，農(nóng)村就被排除出征稅范圍。另一方面，現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對(duì)象。應(yīng)該承認(rèn)：上述規(guī)定在20世紀(jì)80年代是客觀的，當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)商品化程度很低，總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚需政府通過(guò)“減稅讓利”措施予以刺激，房產(chǎn)稅征稅范圍只宜窄不宜寬，先把房產(chǎn)稅設(shè)置出來(lái)，今后擇機(jī)再發(fā)揮其收入籌措功能。經(jīng)過(guò)20多年的改革和發(fā)展，我國(guó)制度安排和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定的征稅范圍與現(xiàn)實(shí)情況明顯不符，直接限制了房產(chǎn)稅收入的

8、正常增長(zhǎng)。其主要表現(xiàn)有三點(diǎn)：一是20世紀(jì)90年代以后我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，商品化