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《社會(huì)保障稅:國(guó)際比較與借鑒 》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、社會(huì)保障稅:國(guó)際比較與借鑒一、引言 社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成,三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來,我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展,一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中,社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化,由原來各企業(yè)分散提取和管理,轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是,現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題,難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)
2、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢(shì)以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式,進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系,是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式,以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金,擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而,如何設(shè)置我國(guó)的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問題。本文通過比較和分析各國(guó)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式,探討了在我國(guó)開征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問題。
3、 二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系 縱觀世界各國(guó),目前社會(huì)保障收入主要來源于如下幾個(gè)方面:一是社會(huì)保障稅或費(fèi);二是政府的預(yù)算撥款,即政府的一般收入;三是社會(huì)保障基金的投資收益;四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax),又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅,是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國(guó)家薪給稅(PayrallTax)與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的,二者具有相同的特征。也有一些國(guó)家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國(guó)家中,社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式,之
4、所以不稱之為稅,是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何,他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外,世界各國(guó)大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國(guó)家的社會(huì)保障制度非常依賴從社會(huì)保障稅獲得資金,而另一些國(guó)家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國(guó)組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,可將目前世界各國(guó)社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類型:社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式;社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式以及一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式?! ?一)
5、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式 該模式的典型國(guó)家是德國(guó)。德國(guó)的社會(huì)福利方案體系較為完善,具體包括國(guó)家養(yǎng)老金體系、國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中,國(guó)家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助,同時(shí),還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25%。國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金,工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金,失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金,而其他社會(huì)福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來源。德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來源(1998,%) 1996
6、年德國(guó)各級(jí)政府的社會(huì)保障稅收入總額為6550億德國(guó)馬克,而社會(huì)福利支出總額為6555.1億德國(guó)馬克,二者的比值為99.92%;1997年社會(huì)保障稅收入上升到7817.94億德國(guó)馬克;社會(huì)福利開支為7920.69億德國(guó)馬克,二者的比值為98.70%。 以上數(shù)據(jù)表明,德國(guó)的社會(huì)保障資金基本上通過社會(huì)保障稅籌集,政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大,主要用于其他社會(huì)福利方案。這也使得社會(huì)保障稅在德國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重,一直保持在40%以上。 (二)社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式 世界上大多數(shù)國(guó)家采用的都是這種模式,如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的
7、社會(huì)福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說,養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來源于社會(huì)保障稅的收入占資金總量的81%,其余7%來源于預(yù)算,10%來源于增值稅,2%來源于其他;醫(yī)療保險(xiǎn)77%來源于社會(huì)保險(xiǎn)稅收,23%來源于地方預(yù)算;失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會(huì)保險(xiǎn)稅籌集資金,一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈(zèng);病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來自于社會(huì)保障稅,而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來源。俄羅斯主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來源的百分比