從社會(huì)契約角度看稅收籌劃

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1、從社會(huì)契約角度看稅收籌劃會(huì)計(jì)理論從社會(huì)契約角度看稅收籌劃朱愛軍(開封京華發(fā)電有限公司,河南開封475002)摘要:隨著我國加入WTO,國際跨國公司來華投資勢頭進(jìn)一步高漲,國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營國際化,投資主體多元化,民營化,稅收籌劃在我國的發(fā)展將不可阻擋,而國內(nèi)對稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)探索尚處在初級階段.本文試從社會(huì)契約的角度對稅收籌劃理論進(jìn)行探討,將稅收籌劃的內(nèi)涵拓寬,最后簡要介紹了有效稅收籌劃理論.關(guān)鍵詞:社會(huì)契約;有效稅收籌劃一,傳統(tǒng)的稅收籌劃內(nèi)涵關(guān)于稅收籌劃的含義,一些權(quán)威性的表述為:國際財(cái)政學(xué)會(huì)(InternationalFiscalAssociation)所屬的荷蘭國際文獻(xiàn)局(Inte

2、rnationalBureauofFiscalDocu—mentation)在其編撰的《國際稅收詞匯》(InternationalTaxGlossary)中的定義是:"稅收籌劃是使私人的經(jīng)營及(或)私人事務(wù)上必須支付的稅最少的一種安排方法."印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中的定義是:稅收籌劃是指"納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包含減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益".美國南加州W.B梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道:"人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納可能最低的稅收.他們使用的方法可稱之為稅收籌劃…少繳稅和遞延繳納稅收是稅收

3、籌劃的目標(biāo)所在."天津財(cái)經(jīng)學(xué)院蓋地教授在《納稅申報(bào)與納稅籌劃》中的敘述為:"稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的'允許'與'不允許','應(yīng)該'與'不應(yīng)該'以及'非不允許'與'非應(yīng)該'的項(xiàng)目內(nèi)容等,對組建,經(jīng)營,投資,籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對策."中國稅務(wù)報(bào)社籌劃周刊主編趙連志先生的定義為:"稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營,投資,理財(cái)活動(dòng)的事先安排與籌劃,盡可能的取得節(jié)約稅收成本的稅收收益".上述對稅務(wù)籌劃定義的觀點(diǎn),都指出稅務(wù)籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為,以納稅最小化為主要目標(biāo).此后

4、逐漸有學(xué)者提出,稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為"在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化",也有人提出企業(yè)稅收籌劃本身的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是"最合理納稅或最優(yōu)納稅",開始逐步考慮到企業(yè)的非稅成本,將稅收籌劃108經(jīng)濟(jì)理論研究納入財(cái)務(wù)管理范疇.這些研究并沒有從真正意義上將稅收籌劃理論發(fā)展到一個(gè)新的階段,直到諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯科爾斯(Scholes)將契約理論引入稅收籌劃的研究中,以"稅后收益最大化"為目標(biāo)開始系統(tǒng)的研究各種約束條件下對納稅人最為有利的稅收籌劃方案,稅收籌劃理論開始進(jìn)入"有效稅收籌劃"階段.二,稅收籌劃中的契約關(guān)系契約理論將企業(yè)視為由投資人,所有人,經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體,契

5、約各方均是追求自身效用的最大化.由于稅收因素的存在,政府作為稅法的制定者毫無疑問是訂立契約的一方當(dāng)事人.不過,相對于其它契約方而言,政府有著其特殊性.具體表現(xiàn)為:1.稅收籌劃的各契約方中,代表政府的稅收當(dāng)局(TaxingAuthority)是所有契約中不請自來的一方當(dāng)事人.稅收當(dāng)局向其他"被迫"加入的各方即納稅人施加了一系列的契約條款(稅收規(guī)則).和其他契約方不同,稅收當(dāng)局一般不與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商這些契約條款,而是宣布納稅人必須接受一系列的標(biāo)準(zhǔn)條款.2.政府無法及時(shí)調(diào)整它的策略,因?yàn)樗ㄟ^變動(dòng)稅法來實(shí)現(xiàn),而稅法調(diào)整通常是滯后的.3.政府與其它契約方的另一個(gè)顯著差別在于它所追求的目標(biāo)具有多

6、樣性,社會(huì)的公平也是其追求的目標(biāo)之一,公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往要借助累進(jìn)的稅率,這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率.而政府對市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的外部性問題的糾正,也使得不同類投資的稅收待遇大不相同,這進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別,同時(shí)也為納稅人從事稅收籌劃提供了空間.企業(yè)為求最大化稅后收益而組織的生產(chǎn)需要考慮各契約方當(dāng)前和未來的稅收狀況.為了避免經(jīng)營中處于競爭劣勢,管理者必須理解稅收政策的變化將如何影響客戶,員工,供應(yīng)商和競爭對手的行為.這揭示了商業(yè)稅收籌劃和個(gè)人稅收籌劃之間天然的區(qū)別,或者說適合某類企業(yè)的稅收籌劃與適合其他類型企業(yè)的稅收籌劃也存在客觀差異.以租賃設(shè)備還是購買設(shè)備的

7、決策為例.美國等世界上大多數(shù)國家政府通過允許對建筑物,設(shè)備,機(jī)器進(jìn)行加速折舊來鼓勵(lì)資本性投資.也就是說,通過使用高于經(jīng)濟(jì)折舊率的折舊攤銷表,企業(yè)可以多抵扣應(yīng)稅收入,從而降低投資成本.如果一個(gè)經(jīng)營主體租用的車間或設(shè)備超過了經(jīng)濟(jì)壽命,租賃費(fèi)用就只能按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行稅前扣除,而租賃費(fèi)用扣除額的現(xiàn)值通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于折IEt#~除的現(xiàn)值.但不能由此就得出結(jié)論說,在經(jīng)營中使用自有機(jī)器設(shè)備的所有企業(yè)都能最小化本企業(yè)的稅負(fù).因?yàn)橐坏┓治隽说?/p>