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6、一、中外會(huì)計(jì)計(jì)量模式的比較 會(huì)計(jì)計(jì)量是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息量化的過(guò)程,它包括在廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)范疇中。會(huì)計(jì)計(jì)量有自己的模式,這個(gè)模式一般是由計(jì)量屬性和計(jì)量單位構(gòu)成。計(jì)量屬性(也稱(chēng)計(jì)量基礎(chǔ))是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式,具體地說(shuō),就是指會(huì)計(jì)要素可以進(jìn)行量化表述的方面,比如歷史成本、現(xiàn)行成本等。計(jì)量單位是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí),具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度,通常可供選擇的量度單位有兩種:名義貨幣計(jì)量單位和不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量單位。計(jì)量屬性和計(jì)量單位的不同組合可以產(chǎn)生多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式,比如歷史成本/名義貨幣、現(xiàn)
7、行成本/名義貨幣、歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣、現(xiàn)行成本/變購(gòu)買(mǎi)力貨幣等等。由于當(dāng)前世界各國(guó)的通貨膨脹基本上得到了有效的控制,因而,名義貨幣成了世界各國(guó)流行的計(jì)量單位,這樣,如果說(shuō)目前世界各國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式上存在差別的話(huà),主要應(yīng)該表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的選擇上?! ∶绹?guó)FASB于1984年12月發(fā)布的第5號(hào)《概念框架》公告中指出:在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中用于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性主要有五種:原始成本、現(xiàn)行成本、市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。IASC在1989年7月,發(fā)布的《概念框架》100段指出:財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)包括
8、歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量四種。表面上看,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用的計(jì)量屬性與美國(guó)允許使用的計(jì)量屬性少了一個(gè)市價(jià),但根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《概念框架》第101段的描述“企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本,應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其它計(jì)量基礎(chǔ)。例如,存貨的列報(bào),常常按照成本和可變現(xiàn)值孰低,有價(jià)證券的列報(bào)可以按照市價(jià),而養(yǎng)老金負(fù)債的列報(bào)則按其現(xiàn)值。此外,有些企業(yè)為了處理非貨幣資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的影響,還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)來(lái)彌補(bǔ)歷史成本會(huì)計(jì)模式的不足”??梢钥闯?,歷史成本、現(xiàn)行