公允價值應用及比較.doc

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1、公允價值應用及比較【摘要】隨著我國科技迅猛發(fā)展以及金融創(chuàng)新、市場創(chuàng)新的涌現(xiàn)，以歷史成本計量為主體的單一會計計量模式已無法適應知識經(jīng)濟時代的需要，因此，“公允價值”這一新的計量屬性被納入到我國新的《企業(yè)會計準則》之中，擴大了公允價值的使用范圍，這標志著我國市場經(jīng)濟日趨成熟，對促進我國會計標準國際化和國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展具有積極的推進作用。為使更多的人盡快的接受公允價值理念，并將其正確應用于具體實踐中，本文從公允價值的基礎理論方面著手對公允價值的涵義、本質(zhì)進行了闡述、對公允價值的應用展開分析比較，總結(jié)了公允價值在我國的應用程

2、度、操作方法和發(fā)展方向?！　　　∫浴　　　∝斦坑?006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》，引起了社會各界的廣泛關注。證券界、學術界人士給予了高度的評價，認為這是繼1993年會計改革后又一次具有重大意義的會計改革，標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系的正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟具有重要意義。但也引發(fā)了一些投資者的擔憂，投資者擔心與憂慮的問題主要是以下兩個方面：一是公允價值對投資者的決策會產(chǎn)生什么影響，二是公允價值能否成為上市公司進行利潤操縱的工

3、具。筆者就這些問題，對新《企業(yè)會計準則》公允價值的差異、應用、影響展開了較詳盡的分析，并融入了個人的觀點及建議以供廣大投資者和財務監(jiān)管人員參考。　　　　一、公允價值的涵義和本質(zhì)　　　　（一）公允價值的涵義　　公允價值的英文是“FairValue”，F(xiàn)air的相關解釋是“公平的，正直的，公正的”，而中文將其翻譯成“公允”，則包含了公正、允當?shù)囊馑肌Ｔ跁嬵I域，各國會計準則對于公允價值的定義不盡相同?！　H會計準則委員會（IASC）在1995年6月發(fā)布的第32號國際會計準則（IAS32）中，對公允價值所下的定義是：“公允價

4、值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額”?！　∥覈斦吭?006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》中，對公允價值所下的定義是：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！薄　　　。ǘ┕蕛r值的本質(zhì)　　公允價值與歷史成本并不是對立的概念，它是客觀經(jīng)濟等環(huán)境變化的產(chǎn)物，并隨著客觀經(jīng)濟等環(huán)境的變化，其表現(xiàn)形式也不斷發(fā)展，包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。運用公允價值計量，是對經(jīng)

5、濟環(huán)境和經(jīng)濟實質(zhì)的反映。5　　從經(jīng)濟學的角度來看，最能公允反映一項資產(chǎn)真實價值的是公平交易市場上的價格。由于在一個公平交易（交易必須本著自愿原則進行，清算及其它非持續(xù)經(jīng)營下的價格或強迫交易的價格不是公允價值）的市場上，集中了來自各方面的供給者和需求者，人們通過各自掌握的信息和估計進行競價，從而消除了個別供給者或需求者的偏見。在交易或事項尚未發(fā)生時，對市場價值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負債以當前市場情況為依據(jù)進行重新計量，有時在缺乏市場價格時還要應用現(xiàn)值技術。這種計量因為有各種條件的約束，在很多情況下不可能絕對的準確，只能是一個估計

6、金額，即相對公允的價值。在公允價值計量理念下，編制報告日或交易日以后的任何新計量日，企業(yè)必須根據(jù)報告日的新情況，對各項資產(chǎn)和負債項目進行重新計量，動態(tài)地、及時地反映企業(yè)各項資產(chǎn)和負債價值的變化，并在報表中予以反映，使報表信息更相關，對決策更有用?！　　　《⒐蕛r值應用的分析比較　　　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)應用公允價值計量與原制度差異分析比較　　《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范了投資性房地產(chǎn)，指能夠單獨計量和出售的，為賺取租金或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權，已出租的建筑物，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓

7、的土地使用權等?！　⌒聹蕜t在確認初始計量部分明確規(guī)定只有同時滿足下列兩個條件的才能予以確認，一是該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是投資性房地產(chǎn)有關的成本能夠可靠的計量。對后續(xù)計量公允價值模式的條件進行了限制，要求只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才能采用公允價值模式，而且還必須滿足以下兩個條件，一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場價格及其它相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提

8、供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本法下投資性房地產(chǎn)比照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關規(guī)定處理和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》準則計提折舊或攤消，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，企業(yè)才能采用公允價值模式，投資性房地產(chǎn)采用公