企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策.doc

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1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策　　摘要:內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段和方法,對企業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的影響。自1983年內(nèi)部審計(jì)制度建立以來,我國內(nèi)部審計(jì)有了長足的發(fā)展,但在很多方面仍然存在一些問題。首先從受托責(zé)任、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)理論談起,對存在的問題進(jìn)行了分析,并提出了相關(guān)建議。　　關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問題;對策　　　　一、基礎(chǔ)理論　　　　(一)受托責(zé)任理論　　受托責(zé)任產(chǎn)生于權(quán)利的分離或轉(zhuǎn)移,當(dāng)權(quán)利分離或轉(zhuǎn)移時(shí),便會形成受托與委托關(guān)系,而在這種受托委托關(guān)系當(dāng)中的受

2、托方,由于雙方利益取向的不一致(基于經(jīng)濟(jì)人假說)便會承擔(dān)受托責(zé)任。在公司治理中,一般提到的受托責(zé)任是指由于股份制公司的出現(xiàn),公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)營管理者所承擔(dān)的受托責(zé)任。但受托責(zé)任的范圍并不局限于此,權(quán)力的分離會產(chǎn)生受托責(zé)任,因授權(quán)而產(chǎn)生的權(quán)力下放或轉(zhuǎn)移,也會形成受托責(zé)任;在公司治理范圍內(nèi)廣泛意義上的受托責(zé)任,也包括因管理需要所形成的管理層級當(dāng)中下級管理者對上級管理者的受托責(zé)任?！　?二)公司治理理論　　在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上,企業(yè)內(nèi)外部的各機(jī)構(gòu)(如股東會、董事會、監(jiān)事會)、經(jīng)理層及其他利益

3、相關(guān)者之間的權(quán)力制衡機(jī)制、激勵約束機(jī)制及市場機(jī)制被稱為公司治理機(jī)制。科學(xué)的來看,公司治理的目標(biāo)應(yīng)該不僅僅是公司利潤、股東價(jià)值的最大化,而應(yīng)該是包含公司的社會價(jià)值企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值涵蓋內(nèi)容廣泛,通過以價(jià)值為核心的管理,使所有與企業(yè)利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、管理者、普通員工、政府等)均能獲得滿意回報(bào)的能力。顯然,企業(yè)的價(jià)值越高,企業(yè)給予其利益相關(guān)者回報(bào)的能力就越高?！　「鶕?jù)公司治理理論,公司治理機(jī)制包括內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。內(nèi)部治理機(jī)制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托人和受托人之間的激勵約束機(jī)

4、制,主要包括激勵機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和決策機(jī)制。外部治理機(jī)制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機(jī)制,包括證券市場與控制權(quán)配置、機(jī)構(gòu)投資者的戰(zhàn)略選擇等。　　(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論:　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相一致,根據(jù)公司治理理論,企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,那么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自然也是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為終極目標(biāo);但作為其本身,實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)的方法是通過以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注核心的內(nèi)部審計(jì),降低企業(yè)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),提高對企業(yè)有正面影響的可能性,達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的,最終與其他公司治理

5、方法形成合力,共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。需要強(qiáng)調(diào)的是,這里所講的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),是指廣義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),既包括對公司治理產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn),也包括對公司治理產(chǎn)生正面影響的可能性。而對風(fēng)險(xiǎn)的控制,則既包括受托責(zé)任履行的遵循性,更包括對受托責(zé)任履行的效果的監(jiān)督控制。3　　關(guān)于三種理論的相互關(guān)系,如下圖所示:由于所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及因管理權(quán)授權(quán)所產(chǎn)生的權(quán)利下放或轉(zhuǎn)移,為監(jiān)督相關(guān)受托責(zé)任,控制企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),完善公司治理,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),產(chǎn)生了外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)?！　∥覈膬?nèi)部審計(jì)起初是隨著政府審計(jì)的建立

6、、發(fā)展而產(chǎn)生、演化的。一般認(rèn)為,我國的內(nèi)部審計(jì)是指在部門或單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員,對本部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià),以提出審計(jì)報(bào)告、意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！　　　《⑽覈髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題　　　　(一)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)　　1.沒有跟進(jìn)的后續(xù)培訓(xùn),內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)陳舊,對于新的審計(jì)理論或?qū)徲?jì)技術(shù)了解不多,影響審計(jì)質(zhì)量的提高。　　2.審計(jì)行為不規(guī)范、缺乏連續(xù)性。由于每年是不同的審計(jì)人員來審核各級單位的經(jīng)營成果,審計(jì)人員對所審計(jì)業(yè)務(wù)中

7、存在的問題,其對待問題的理解與解決問題的方法不同,會使審計(jì)結(jié)果不同及要求有所不同,使各企業(yè)在來年不知是按哪種要求去做?！　?二)忽視內(nèi)部審計(jì),組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)　　雖然內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)開展了很多年,但部分企業(yè)的管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識仍然比較片面;他們認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營權(quán),對自身權(quán)威有負(fù)面影響,又或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無,對公司價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)幫助不大。這些錯(cuò)誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致部分企業(yè)管理者忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),忽視內(nèi)部審計(jì)人員,把內(nèi)部審計(jì)人員精簡并入財(cái)務(wù)部或綜合辦公室,甚至出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷現(xiàn)

8、象,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性很大。這種情況下,在日常實(shí)際經(jīng)營中,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制,無法得到全面體現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險(xiǎn)控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。　　(三)內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄　　當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的信息載體主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,審計(jì)對象一般都是財(cái)務(wù)會計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等,內(nèi)部審計(jì)人員也主要是對這些財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行檢查(如金額是否準(zhǔn)確,項(xiàng)目是否齊全等);而對