核定征收轉(zhuǎn)查賬征收所得稅優(yōu)惠

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1、核定征收轉(zhuǎn)查賬征收企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)查賬征收是企業(yè)所得稅管理的目標(biāo)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)【2005】第064號(hào)）規(guī)定：“對(duì)已實(shí)行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)由核定征收轉(zhuǎn)查賬方式，筆者認(rèn)為核定征收查賬征收應(yīng)處理好以下方面：一、明確核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的要件即核定征收轉(zhuǎn)查賬征收需要符合什么條件？相關(guān)文件還沒有明確可行的規(guī)定，總結(jié)相關(guān)文件筆者認(rèn)為核定征收納稅人能夠建立健全帳簿，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算盈

2、虧，依法辦理納稅申報(bào)的，沒有《征管法》第三十五條及《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)【2000】第038號(hào)）第二條列舉的情形，可在次年申請(qǐng)變更為查帳征收方式。二、妥善解決核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的政策銜接核定征收轉(zhuǎn)查賬征收主要解決政策面問題，主要是跨年度產(chǎn)生的影響，如：1．計(jì)稅成本確認(rèn)的銜接目前稅務(wù)主管部門所得稅的核定征收目前主要采取按收入定率征收，我們僅能就企業(yè)的收入核算進(jìn)行核定，從實(shí)踐中來看由于默認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，僅能就其發(fā)票收入進(jìn)行征稅，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅成本不能做要求，這樣會(huì)對(duì)納稅人查帳征收年度正確計(jì)算應(yīng)納稅所得產(chǎn)生

3、重大影響。筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅征收方式核定的時(shí)候要求企業(yè)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅成本的確認(rèn)報(bào)告。2．所得稅優(yōu)惠期的銜接核定征收方式下納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但是如果納稅人在稅法規(guī)定的減免稅期間可以進(jìn)行征收方式變更，則帶來的影響就會(huì)出現(xiàn)。如新辦軟件企業(yè)獲利年度起，兩免三減半，其新辦的第一年核定征收，第二年查賬征收，那么就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)獲利年度如何確認(rèn)，第二年是否可以享受免等一系列的問題?！稄V東省國家稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)查賬征收后享受所得稅優(yōu)惠政策的批復(fù)》（粵國稅函〔2005〕163號(hào)）規(guī)定給我們一定的啟示：

4、一、實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收方式的新辦企業(yè)轉(zhuǎn)查賬征收后，可按企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立年度起的剩余年度內(nèi)，享受減免稅優(yōu)惠政策。二、新辦企業(yè)轉(zhuǎn)查賬征收后，需要享受剩余年度優(yōu)惠減免的，從轉(zhuǎn)查賬征收年度開始計(jì)算，不得比照“新辦企業(yè)在6月30日之后成立，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算”規(guī)定辦理。問：我們是2006年成立的企業(yè)，主要從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)，于2007年獲得江蘇省軟件企業(yè)認(rèn)定證書，請(qǐng)問核定征收企業(yè)是否可以享受所得稅兩免三減半的政策？中國昆

5、山國稅局2011年7月1日回答：你好！你于6月29日在“昆山網(wǎng)上信訪系統(tǒng)”中反映的信訪事項(xiàng)我部門已受理。經(jīng)調(diào)查了解，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)國稅函【2009】377號(hào)文件第一條第（一）款規(guī)定：核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入外的其他所得稅優(yōu)惠政策。如果要享受新辦軟件企業(yè)兩免三減半優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)先轉(zhuǎn)成查賬征收，自獲利年度起在剩余年限內(nèi)享受。特此回復(fù)。昆山市國家稅務(wù)局信訪辦2011年7月1日[用戶上海俊澤]:許局長(zhǎng)，您好！我們?cè)?010年2月獲得了上海市軟件企業(yè)認(rèn)證證書，并轉(zhuǎn)為查賬征收。在申請(qǐng)享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)無法從2010

6、年開始享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。原因是，企業(yè)在成立時(shí)是進(jìn)行核定征收的服務(wù)類企業(yè)，按照其他稅務(wù)政策的規(guī)定，只要企業(yè)開據(jù)了服務(wù)類發(fā)票，無論事實(shí)是否贏利，均視同獲利。因此，我們享受“兩免三減半”政策的時(shí)間必須從2006年開始計(jì)算，而在2010年企業(yè)只能享受最后一年的所得稅減半政策。我們覺得應(yīng)該從2010年起開始享受國家的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，原因是：A、公司在2006、07、08的三年中都處在產(chǎn)品研發(fā)階段，平均每年銷售收入僅為20多萬，而企業(yè)累積投入在100萬以上。從2009年開始，企業(yè)產(chǎn)品才正式上市，才真

7、正實(shí)現(xiàn)贏利。B、國家《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》中規(guī)定：在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。由于原文先規(guī)定的是“新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后”，然后才規(guī)定“自獲利年度起”?！矮@利年度”應(yīng)該從企業(yè)通過“軟件企業(yè)認(rèn)定”之后算起，而不應(yīng)從企業(yè)成立時(shí)間算起[2010-06-2810:35:42][許建斌]:企業(yè)獲利年度起算，應(yīng)按國稅發(fā)（2008）111號(hào)和國稅發(fā)（2005）129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）》第十五條規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)（2

8、005）129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）》第十五條　有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)按以下規(guī)定時(shí)限及時(shí)完成審批工作，作出審批決定：縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批