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1、___________________________________________________________________________________________對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較（一）6______________________________________________________________________________________________________________________________________________
2、_______________________________________對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較（一）6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________一、對(duì)外投資稅收政策國(guó)際比
3、較 ?。ㄒ唬┮恍﹪?guó)家對(duì)外投資稅收政策的主要措施 1.美國(guó)。20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家，但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，對(duì)外投資迅速增加；二戰(zhàn)中由政府催生的巨大生產(chǎn)能力落入跨國(guó)公司手中，面對(duì)高度膨脹的生產(chǎn)力和相對(duì)狹小的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，鼓勵(lì)對(duì)外投資成為重要的國(guó)策，政府給予一系列的優(yōu)惠措施，對(duì)外投資繼續(xù)增加，其對(duì)外投資集中于高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)，使美國(guó)的對(duì)外投資遙遙領(lǐng)先。截至2001年底，美國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到13816.74億美元，占全球?qū)ν庵?/p>
4、接投資存量的21.09%，居世界第一位。而且對(duì)美國(guó)政府而言，“如何為增強(qiáng)美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)至今仍為美國(guó)設(shè)計(jì)其國(guó)際稅收制度的重要命題”?！ 。?）分類的綜合限額稅收抵免。美國(guó)在1918年開始實(shí)行外國(guó)稅收抵免政策，是實(shí)行稅收抵免政策最早的國(guó)家。20世紀(jì)70年代初，美國(guó)以國(guó)內(nèi)立法的形式將外國(guó)稅收抵免規(guī)范化。美國(guó)目前實(shí)行不分國(guó)別的綜合限額抵免法，但綜合限額法是在區(qū)分不同所得類別的基礎(chǔ)上使用的。美國(guó)稅法規(guī)定了9個(gè)所得類別，它們是被動(dòng)所得。高預(yù)提稅利息、金融服務(wù)所得、船運(yùn)所得、非受控第902節(jié)公司股息
5、、國(guó)內(nèi)的國(guó)際銷售公司來源于美國(guó)境外的股息、對(duì)外貿(mào)易的應(yīng)稅所得、出口融資利息、其他所有的所得。納稅人獲得境外所得都要按照這些類別進(jìn)行歸類，每一類按照不同的稅率計(jì)算抵免限額，抵免外國(guó)所得稅稅款。美國(guó)國(guó)內(nèi)母公司擁有海外子公司1O%以上的股票表決權(quán)可允許單層間接抵免，海外子公司擁有孫公司10%以上的股票表決權(quán)，母公司間接擁有海外孫公司5%以上的股票表決權(quán)可允許多層間接抵免。對(duì)于外國(guó)所得稅稅款超過抵免限額的超限額部分，可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免?！ 。?）延遲納稅與CFC法規(guī)。延遲納稅即對(duì)公司未匯回
6、的國(guó)外投資收入不予征稅，這樣在國(guó)外的投資公司實(shí)際上等于從政府那里得到了一筆無息貸款，能在一定期限內(nèi)減輕公司負(fù)擔(dān)。但此項(xiàng)政策卻被跨國(guó)公司利用結(jié)合國(guó)際避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅。為對(duì)付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司并利用延遲納稅進(jìn)行避稅，1962年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了其國(guó)內(nèi)收入法典的F分部條款，提出了特定意義的受控外國(guó)公司（controlledforeigr6________________________________________________________________________________
7、_____________________________________________________________________________________________________company，CFC）概念，即如果一家外國(guó)公司各類有表決權(quán)的股票總額中，有50%以上屬于美國(guó)股東，而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票又在10%以上，那么該外國(guó)公司即為受控外國(guó)公司。F分部條款規(guī)定，凡是受控外國(guó)公司，其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)股東的部分，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國(guó)，也要視同當(dāng)年分配的股息，
8、分別計(jì)入各股東名下，與其他所得一并繳納美國(guó)所得稅。此后，此項(xiàng)利潤(rùn)真正作為股息分配時(shí)可以不再繳納所得稅，這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配的所得，在外國(guó)繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免?！ 。?）虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制。具體做法是，當(dāng)海外企業(yè)在一個(gè)年度出現(xiàn)正常的經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，便可將該虧損抵消前3年的利潤(rùn)，同時(shí)把沖銷掉的那部分利潤(rùn)對(duì)應(yīng)于以前年度所繳納的稅收退還給企業(yè)；也可向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)，抵消以后5年的收入，少繳稅款，以彌補(bǔ)企業(yè)在海外投資所遭受的損失。但同時(shí)規(guī)定，如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國(guó)內(nèi)所得，在當(dāng)年有國(guó)
