淺議公允價值及公允價值變動損益核算 .doc

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1、淺議公允價值及公允價值變動損益核算摘要：公允價值是新的會計(jì)準(zhǔn)則的一個全新的概念，這個概念的理解與領(lǐng)會，在全面掌握領(lǐng)會會計(jì)準(zhǔn)則新變化，起到非常關(guān)鍵的作用；同時，某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動，形成公允價值變動損益。本文就公允價值及公允價值變動損益核算進(jìn)行初步探討關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則公允價值公允價值變動損益1公允價值1.1《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》2006第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量第七章第五十條提出：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)

2、模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。1.2公允價值確定應(yīng)遵循以下原則存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場交易的價格。金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選

3、擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價值。初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特征，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計(jì)息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。沒有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價格計(jì)量。2公允價值變動損益公允價值變動

4、損益就是因公允價值的變動而導(dǎo)致的損失或是收益。2.1交易性金融資產(chǎn)涉及的公允價值變動損益的處理根據(jù)新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記本科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。期末

5、，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3例一：2008年1月17日，X公司購人Y公司10萬股股票，每股市價100元，另支付手續(xù)費(fèi)1萬元，5月10日，Y公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.50元。5月23日X公司收到分派的現(xiàn)金股利。2008年6月30日，Y公司股價持續(xù)下跌，每股市價僅為49.26元。2008年8月1日X公司以每股44元的價格出售該批股票并支付手續(xù)費(fèi)0.44萬元。X公司把購買的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，做以下處理：1．2008年1月17日購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000投資收益10000貸：銀行存款100

6、100002．2008年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益500002008年5月23日收到分派的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利500003．2008年6月30日公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益5074000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50740004．2008年8月1日處置該批股票時：借：銀行存款4395600投資收益530400交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5074000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000借：投資收益5074000貸：公允價值變動損益5074000來2.2采

7、用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)涉及的公允價值變動損益的處理根據(jù)新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南：“公允價值變動損益”只有在采用公允價值計(jì)量模式核算投資性房地產(chǎn)時才會用到：①在資產(chǎn)負(fù)債表日，只要公允價值和賬面價值不一致，其差額需調(diào)整“公允價值變動損益”；②在采用公允價值模式計(jì)量時，在投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，只有在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整“公允價值變動損益”。③在采用公允價值模式進(jìn)行非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額借記“公允價值變動損益”；轉(zhuǎn)換日

8、的公允價值大于賬面價值的，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例二：甲是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年1月31日