扁鵲兄弟的故事與管理會計的運用

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1、【摘要】管理會計、財務(wù)會計、審計的作用就像扁鵲的大哥、二哥和扁鵲一樣。扁鵲是最出名的,但知其大哥、二哥的人卻甚少,因為人們忽視了大哥的事前控制作用,就像忽視了管理會計的作用一樣。本文分析了管理會計受忽視的原因,提出了管理會計建設(shè)的建議?！　　娟P(guān)鍵詞】扁鵲兄弟;管理會計;運用;建設(shè)　　　　魏文王問名醫(yī)扁鵲說:“你們家兄弟三人都精于醫(yī)術(shù),到底哪一位最高明呢?”扁鵲回答:“長兄最好,中兄次之,我最差?！蔽耐踉賳?“為何你最出名”?扁鵲答:“長兄治病是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因,所以他的名氣無法傳出去;中兄治病,是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病,所以他的名

2、氣只及本鄉(xiāng)里。而我治病于病情嚴(yán)重之時,一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù),所以以為我的醫(yī)術(shù)高明,名氣因此響遍全國?！薄　∪绻压芾頃嬁闯墒鞘虑翱刂?則財務(wù)會計和審計可算是事中控制和事后控制。對于管理會計、財務(wù)會計和審計對企業(yè)的作用,楊繼良先生用球賽作了一個淺顯的比喻:管理會計的責(zé)任在于幫助球隊提高得分的能力,也就是提高球藝;財務(wù)會計就好比是球賽的記分;審計人員則是對記分的結(jié)果進行復(fù)評,以確認是否正確。一個球隊“業(yè)績”好壞,決定于進了幾個球即兩隊的球藝,而不是記分?！　　　∫弧⒐芾頃嫳缓雎缘脑蚣艾F(xiàn)狀　　　　在實際工作中,管理會計的工作涉及了設(shè)計和評估企業(yè)流程、監(jiān)控、

3、反映、報告和預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果,執(zhí)行和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制,以及收集、分析和整合企業(yè)信息來實現(xiàn)驅(qū)動經(jīng)濟價值的目標(biāo)管理。管理會計人員需要具備較高的素質(zhì)和專業(yè)能力,就像扁鵲大哥一樣“醫(yī)術(shù)精湛”。但為什么管理會計的名氣不大,沒有像財務(wù)會計和審計一樣受到人們的青睞呢?其原因二,一是內(nèi)部原因即管理會計的特性;二是外部原因即管理會計的作用沒有被重視尤其是被管理者重視,所以名聲傳不出去。　　(一)管理會計自身的特性　　1.管理會計的內(nèi)部性。管理會計主要是為管理者的決策提供依據(jù),主要是對上、對內(nèi)默默無聞的工作,是一個無名英雄。一般人對其工作性質(zhì)、任務(wù)、工作方法、工作程序不了解,似乎是看不見、摸不著,可有可無的工

4、作,就像人們在得病之前看不見預(yù)防的作用一樣,管理會計的工作往往被人們忽略。財務(wù)會計、審計則具有外部性,他們被要求定期對外出具財務(wù)報告和審計報告,給相關(guān)利益人提供信息,是家喻戶曉的,所以名聲很大。　　2.管理會計的非強制性。管理會計不受公認會計準(zhǔn)則的約束、沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、形式和程序,自由度非常大,很多企業(yè)也因此沒有設(shè)立專門的機構(gòu)和崗位。財務(wù)會計、審計則不然,企業(yè)如何進行會計核算、如何披露其信息、如何接受審計都以法律形式表現(xiàn)出來。除了有《會計法》、財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度約束和規(guī)范其工作,更有各種審計條例、內(nèi)部控制、內(nèi)外部審計等監(jiān)督其工作,可見其強制性程度非同一般?！　?.管理會計的非權(quán)利

5、性。管理會計只是為管理者的決策提供依據(jù),它只是勤勤懇懇的做著參謀工作,它本身并沒有決策的權(quán)利。而財務(wù)會計、審計卻不然,財務(wù)會計的基本職能是反映和監(jiān)督,審計的職能是糾錯防弊?！稌嫹ā芬?guī)定:上市公司的財務(wù)報告必須接受會計師事務(wù)所的審計,會計師事務(wù)所根據(jù)審計的結(jié)果出具有保留或無保留意見。國家審計署在每年的審計中,都會查處一些重大案件和責(zé)任人。因此,這使從事和研究它們的人趨之若鶩,就像人們只看到扁鵲在病人身上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)一樣,很快就名聲大揚了?！　?二)外部原因　　由于人們尤其是管理者錯誤的認識,造成對管理會計與財務(wù)會計重要性看法失衡。只要談到會計就想到記賬、算賬、編制報表等

6、的財務(wù)會計,完全忽略了預(yù)算、分析、決策等的管理會計。在有些人眼里,管理會計師的意見無足輕重,沒有管理會計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營照常進行。他們認為,關(guān)鍵的問題是如何把賬做的漂亮、如何應(yīng)付上級部門、審計部門的檢查。因此,財務(wù)會計、審計就變得格外的吃香,提起財務(wù)會計、審計,那是“路人皆知”,提起管理會計,則知其者甚少。　　(三)招生專業(yè)稀少　　在大學(xué)本科和?？普猩膶I(yè)目錄中,似乎沒有見到管理會計的蹤影,會計學(xué)專業(yè)也多側(cè)重于財務(wù)會計的學(xué)習(xí),即使開設(shè)了管理會計的課程,也大都只介紹其理論構(gòu)架和計算方法,而沒有深入了解其在企業(yè)的具體運用情況。在就業(yè)導(dǎo)向上也存在重財務(wù)會計和審計,輕管理會計的傾向。據(jù)調(diào)查,有95

7、%的會計教授引導(dǎo)學(xué)生選擇財務(wù)會計、注冊會計師作為職業(yè)。會計師事務(wù)所的待遇比較高,當(dāng)然成了畢業(yè)生擇業(yè)的首選。如果在校期間還沒有獲得CPA,那么畢業(yè)后第一件事就是要通過CPA考試,這已成為普遍現(xiàn)象(楊繼良)。中國總會計師協(xié)會副會長表示:我國管理會計人才缺乏,缺口達到300多萬人?！　?四)管理會計地位低　　在2003年制造業(yè)國際高級聯(lián)合會的一次調(diào)查顯示:80%的美國企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的成本間接費用分配制度,只有23%的答卷者對